№ 11-297/10 Головуючий в 1 інстанції Ющук О.С.
ст.ст.212 ч.2, 358 ч.2, 358 ч.3, Доповідач в апеляційній інстанції Опейда В.О.
366 ч.2 КК України
У Х В А Л А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
м. Луцьк 23 листопада 2010 року
Колегія суддів судової палати в кримінальних справах Апеляційного суду Волинської області в складі:
головуючого судді – Опейди В.О.,
суддів – Хлапук Л.І., Матата О.В.,
з участю прокурора – Старчука В.М.,
представника цивільного
позивача ОСОБА_2,
засудженої – ОСОБА_3,
захисника ОСОБА_4,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Луцьку кримінальну справу за апеляцією прокурора на вирок Луцького міськрайонного суду від 21 квітня 2010 року, яким ОСОБА_3, ІНФОРМАЦІЯ_1, уродженка м. Луцька Волинської області, українка, громадянка України, з вищою освітою, заміжня, має на утриманні одну неповнолітню дитину, працює директором ПП "Міжнародний інформаційний консалтинговий центр західного регіону", мешканки АДРЕСА_1, не судимої.
Засудженої за ст.ст.212 ч.2, 358 ч.2, 358 ч.3, 366 ч.2 КК України та призначене покарання:
• за ст.212 ч.2 КК України у виді 3 (трьох) років обмеження волі з позбавленням права обіймати організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські посади строком на 3 роки;
• за ст.366 ч.2 КК України у виді 2 (двох) років позбавлення волі з позбавленням права обіймати організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські посади строком на 3 роки;
• за ст.358 ч.2 КК України у виді 2 (двох) років позбавлення волі;
• за ст.358 ч.3 КК України у виді 1 (одного) року обмеження волі;
На підставі ст.70 ч.1 КК України за сукупністю злочинів шляхом часткового складання призначених покарань, остаточно визначити до відбуття 3 (три) роки 3 (три) місяці позбавлення волі з позбавленням права обіймати організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські посади строком на 3 роки.
На підставі ст.ст.75, 76 КК України звільнити ОСОБА_3 від відбування призначеного основного покарання, якщо вона протягом 3 (трьох) років іспитового строку не вчинить нового злочину і виконає покладені на неї обов'язки:
• не виїзджати за межі України на постійне місце проживання без дозволу органу кримінально-виконавчої інспекції;
• повідомляти органи кримінально-виконавчої інспекції про зміну місця проживання, роботи;
• періодично з'являтись для реєстрації в органи кримінально-виконавчої інспекції.
Запобіжний захід засудженій ОСОБА_3 залишений попередній - підписку про невиїзд, до вступу вироку в законну силу.
Стягнути з ОСОБА_3 в користь держави в особі ДПА у Волинській області 1 124 342 (один мільйон сто двадцять чотири тисячі триста сорок дві) грн. 14 коп. матеріальної шкоди.
У справі вирішено питання речових доказів, а також стягнуто судові витрати у справі з засудженої за проведення експертиз.
Розглядаючи справу в апеляційному порядку, колегія суддів судової палати в кримінальних справах, -
В С Т А Н О В И Л А :
За вироком суду ОСОБА_3 визнана винною у тому, що вона, будучи головним бухгалтером ТОВ «Дом Екс Захід» (призначена на посаду наказом №14.1к від 01.03.2007, звільнена з посади з 30.01.2009 наказом №01.02.09-1К), яке зареєстроване у формі приватного підприємства „Метал Бест Захід” 17.02.2006 в Іваничівській райдержадміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 17.02.2006 року №399986, запис №118211070001000210; у формі приватного підприємства „Дом Екс Захід” 29.05.2006 р. в Іваничівській райдержадміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 29.05.2006 року №556535, запис № №118211050002000210, у зв’язку з заміною назви юридичної особи; у формі товариства з обмеженою відповідальністю „Дом Екс Захід” 29.05.2009 р. в Іваничівській райдержадміністрації, свідоцтво про державну реєстрацію від 29.05.2006 року №556535, запис №11821450000000425, у зв’язку з заміною організаційно-правової форми юридичної особи, згідно рішень власника № 2-2009 від 18.03.2009 р. та №3-2009 від 26.05.2009 р. (ТзОВ „Дом Екс Захід” є правонаступником всіх майнових та не майнових прав та обов’язків приватного підприємства „Дом Екс Захід” згідно п.2 Рішенням №1 від 26.05.2009 р. „Про створення Товариство з обмеженою відповідальністю „Дом Екс Захід”), взяте на облік 21.02.2006 р. за №14 і перебувало як приватне підприємство „Метал Бест Захід”; 05.06.2006 р. №56 і перебувало як приватне підприємство „Дом Екс Захід” та 01.06.2009 р. №474 і перебувало як ТОВ Дом Екс Захід”, зареєстроване платником податку на додану вартість 09.03.2006 (свідоцтво №02371694), будучи у зв’язку з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських функцій по займаній посаді службовою особою підприємства, на яку згідно чинного законодавства України покладено обов’язки та відповідальність за організацію і здійснення обчислення податків, зборів, інших обов’язкових платежів, своєчасну їх сплату до бюджетів, а саме: згідно ст. 67 Конституції України – обов’язок сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом; згідно ст.ст. 9, 11 Закону України “Про систему оподаткування” № 77/97-ВР від 18.02.1997 р. – обов’язок та відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) і додержання законів про оподаткування; - згідно п. 20.1 ст. 20 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. – відповідальність за правильність нарахування, своєчасність сплати податку та дотримання податкового законодавства; згідно п.10.1 ст. 10 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97 від 03. 04.1997 р. – відповідальність за достовірність обчислення та внесення податку до бюджету відповідно до законодавства України; грубо порушуючи вищевказані вимоги законодавства, за період з 01.03.2007 по 31.12.2008, умисно, шляхом проведення в бухгалтерському та податковому обліках ТОВ «Дом Екс Захід» складених нею завідомо неправдивих документів, внесення до офіційних документів податкової звітності ТОВ «Дом Екс Захід» завідомо неправдивих даних, ухилилась від сплати податків у великих розмірах.
Зокрема, ОСОБА_3 в травні 2007 р. запропонувала своєму родичу ОСОБА_7, який є чоловіком її рідної сестри ОСОБА_8 та вже був зареєстрований приватним підприємцем, вести його бухгалтерський облік, допомогти йому зареєструватись платником податку на додану вартість (ПДВ) та відкрити на його ім’я банківський рахунок. 03.07.2007 р. між приватним підприємцем ОСОБА_7 та ОСОБА_3 було укладено договір №2 про надання бухгалтерських послуг, а 09.07.2007 р. ОСОБА_7 було видано нотаріально посвідчену довіреність, якою він уповноважував ОСОБА_3 представляти його інтереси у ВАТ «ВТБ Банк» при вирішенні питань, пов’язаних з відкриттям на його ім’я поточного рахунку, а також розпоряджатися вищезазначеним відкритим на його ім’я рахунком. Таким чином, ОСОБА_3 отримала реальну можливість вести бухгалтерський та податковий облік та розпоряджатись коштами приватного підприємця ОСОБА_7 по його банківському рахунку, відкритому у Луцькій філії ВАТ «ВТБ Банк».
Разом з тим, гр. ОСОБА_3 з 08.06.2006 р. була найманим працівником у приватного підприємця ОСОБА_9, де на неї покладались обов’язки щодо ведення бухгалтерії зазначеного приватного підприємця згідно трудового договору між працівником і фізичною особою від 08.06.2006 р., зареєстрованого у Луцькому міському центрі зайнятості 15.06.2006 р. за №1717. Крім того, 05.04.2006 ОСОБА_9 уповноважив ОСОБА_3 здійснювати видаткові операції за його поточним рахунком №26002501003620, відкритим у Луцькій філії АКБ «Мрія» (тепер Луцька філія ВАТ «ВТБ Банк»).
Отримавши таким чином можливості розпорядження коштами по рахунках приватних підприємців ОСОБА_9 та ОСОБА_7, ведення бухгалтерського та податкового обліків цих підприємців та будучи одночасно головним бухгалтером ТОВ «Дом Екс Захід», ОСОБА_3 використала ці обставини для заниження об’єктів оподаткування ТОВ «Дом Екс Захід» шляхом завищення валових витрат та податкового кредиту підприємства. А саме, здійснюючи придбання товарів з невстановлених слідством джерел, для подальшого їх використання в господарській діяльності ТОВ «Дом Екс Захід», ОСОБА_3 склала та провела в обліку товариства завідомо неправдиві документи про придбання цих товарів у приватних підприємців ОСОБА_9 та ОСОБА_7 З метою прикриття безтоварного характеру таких документів ОСОБА_3 перераховувала кошти ТОВ «Дом Екс Захід» на банківські рахунки вказаних підприємців, відносячи суми цих коштів на валові витрати та податковий кредит ТОВ «Дом Екс Захід». В подальшому ОСОБА_3 знімала перераховані кошти готівкою на підставі отриманих від підприємців повноважень і повертала їх в розпорядження товариства для закупівлі товарів, без відображення цього повернення коштів та фактичної закупівлі товарів в обліку ТОВ «Дом Екс Захід».
Так, ОСОБА_3, з метою ухилення від сплати податків товариством з обмеженою відповідальністю «Дом Екс Захід», склала від імені приватного підприємця ОСОБА_9 завідомо неправдиві первинні бухгалтерські документи, які свідчать про придбання товариством з обмеженою відповідальністю «Дом Екс Захід» у підприємця ОСОБА_9 будівельних оздоблювальних матеріалів.
Зокрема, в березні 2007 р. умисно, з метою створення видимості придбання товарів товариством з обмеженою відповідальністю «Дом Екс Захід» у підприємця ОСОБА_9, без відома та погодження з самим підприємцем, ОСОБА_3 склала документ, який носив для ОСОБА_3 завідомо неправдивий характер, а саме - договір комісії на продаж партії товару від 05.01.2007р., в який ОСОБА_3 внесла відомості, що повністю не відповідають дійсності, про те, що комісіонер – підприємець ОСОБА_9 – зобов’язується за дорученням комітента – ТОВ «Дом Екс Захід» - здійснити в інтересах останнього від свого імені закупівлю партії товару на загальну суму 287 620,84 грн., за що йому виплачується винагорода в розмірі 3% від вартості товару. В даному договорі ОСОБА_3 підробила підпис від імені ОСОБА_9 і засвідчила цей договір відтиском його печатки, до якої мала доступ як бухгалтер вказаного підприємця. Після цього, зловживаючи довірою керівника ТОВ «Дом Еск Захід» ОСОБА_11, якому не було відомо про злочинні наміри ОСОБА_3 та фіктивний характер складених нею документів, вона надала ОСОБА_11 вказаний договір на підпис.
Продовжуючи реалізовувати свій злочинний намір, 02.04.2007 р. ОСОБА_3, без відома та погодження з приватним підприємцем ОСОБА_9, склала документ, який носив для ОСОБА_3 завідомо неправдивий характер, а саме - видаткову накладну б/н від 02.04.2007 р., в яку внесла відомості, що повністю не відповідають дійсності, про постачання підприємцем ОСОБА_9 на адресу ТОВ «Дом Екс Захід» партії товару на загальну суму 60 819,66 грн., в т.ч. ПДВ на суму 10 136,61 грн. В даній видатковій накладній ОСОБА_3 підробила підпис від імені ОСОБА_9 і засвідчила цю видаткову накладну відтиском його печатки, до якої мала доступ як бухгалтер підприємця. Після цього, зловживаючи довірою керівника ТОВ «Дом Еск Захід» ОСОБА_11, якому не було відомо про злочинні наміри ОСОБА_3 та фіктивний характер складених нею документів, вона надала ОСОБА_11 вказану накладну на підпис.
Продовжуючи реалізовувати свій злочинний намір, ОСОБА_3 в квітні 2007 р., без відома та погодження з приватним підприємцем ОСОБА_9, склала документ, який носив для ОСОБА_3 завідомо неправдивий характер, а саме - видаткову накладну №8 від 01.10.2006 р., в яку внесла відомості, що повністю не відповідають дійсності, про постачання підприємцем ОСОБА_9 на адресу ТОВ «Дом Екс Захід» партії товару на загальну суму 165 342,31 грн., в т.ч. ПДВ на суму 27 557,05 грн. В даній видатковій накладній ОСОБА_3 підробила підпис від імені ОСОБА_9 і засвідчила цю видаткову накладну відтиском його печатки, до якої мала доступ як бухгалтер підприємця. Після цього, зловживаючи довірою керівника ТОВ «ОСОБА_10 Захід» ОСОБА_11, якому не було відомо про злочинні наміри ОСОБА_3 та фіктивний характер складених нею документів, вона надала ОСОБА_11 вказану накладну на підпис.
Крім цього, ОСОБА_3 також склала завідомо неправдивий документ – податкову накладну №011035 від 01.10.2006 р., в яку також внесла відомості, що повністю не відповідають дійсності, про постачання підприємцем ОСОБА_9 на адресу ТОВ «Дом Екс Захід» партії товару на загальну суму 165 342,31 грн., в т.ч. ПДВ на суму 27 557,05 грн. В даній податковій накладній ОСОБА_3 підробила підпис від імені ОСОБА_9 і засвідчила цю податкову накладну відтиском його печатки, до якої мала доступ як бухгалтер підприємця.
Продовжуючи реалізовувати свій злочинний намір, ОСОБА_3 01.06.2007 р., без відома та погодження з приватним підприємцем ОСОБА_9, склала документ, який носив для ОСОБА_3 завідомо неправдивий характер, а саме - видаткову накладну №10 від 01.06.2007 р., в яку внесла відомості, що повністю не відповідають дійсності, про постачання підприємцем ОСОБА_9 на адресу ТОВ «Дом Екс Захід» партії товару на загальну суму 125 312,76 грн., в т.ч. ПДВ на суму 20 885,46 грн. В даній видатковій накладній ОСОБА_3 підробила підпис від імені ОСОБА_9 і засвідчила цю видаткову накладну відтиском його печатки, до якої мала доступ як бухгалтер підприємця.
Крім цього, ОСОБА_3 також склала завідомо неправдивий документ – податкову накладну №10 від 01.06.2007 р., в яку також внесла відомості, що повністю не відповідають дійсності, про постачання підприємцем ОСОБА_9 на адресу ТОВ «Дом Екс Захід» партії товару на загальну суму 125 312,76 грн., в т.ч. ПДВ на суму 20 885,46 грн. В даній податковій накладній ОСОБА_3 підробила підпис від імені ОСОБА_9 і засвідчила цю податкову накладну відтиском його печатки, до якої мала доступ як бухгалтер підприємця.
Насправді вищевказані договір, видаткові та податкові накладні мали безтоварний характер, оскільки зазначені в них товари підприємцем ОСОБА_9 ніколи ніде не закуповлювались і не поставлялись на ТОВ «Дом Екс Захід», про що ОСОБА_3 було достовірно відомо.
Усвідомлюючи безтоварний характер вказаних документів, ОСОБА_3, маючи, як службова особа, можливість розпоряджатися коштами по банківському рахунку товариства, в період з 01.05.2007 р. по 31.12.2007 р. здійснила перерахування коштів ТОВ «Дом Екс Захід» в сумі 347 491,52 грн., на підставі вищевказаних договору комісії, видаткових та податкових накладних, на поточний рахунок підприємця ОСОБА_9 №26002501003620, відкритий у Луцькій філії ВАТ «ВТБ Банк». Разом з тим, ОСОБА_3, маючи від приватного підприємця ОСОБА_9 відповідну довіреність від 05.04.2006 на здійснення видаткових операцій за його поточним рахунком, зняла готівкою кошти, перераховані нею на вказаний рахунок ОСОБА_9, повернувши їх в розпорядження ТОВ “Дом Екс Захід”.
Одночасно ОСОБА_3, усвідомлюючи фіктивний характер операцій з продажу товарів підприємцем ОСОБА_9 товариству з обмеженою відповідальністю “Дом Екс Захід” та незаконність обумовленого цими операціями формування валових витрат та податкового кредиту товариства, в період з 01.04.2007 р. по 31.05.2007 р. відобразила у бухгалтерському та податковому обліках ТОВ “Дом Екс Захід” завідомо підроблені видаткові та податкові накладні, складені від імені підприємця ОСОБА_9, про продаж товарів товариству “Дом Екс Захід”, чим завищила валові витрати свого підприємства та безпідставно віднесла до податкового кредиту суми податку на додану вартість, внісши завідомо неправдиві дані до податкових декларацій з податку на додану вартість, а також в декларації з податку на прибуток підприємства за відповідні звітні періоди. Знаючи, що вказані декларації містять неправдиві дані, передбачаючи, що подання цих декларацій до контролюючого органу призведе до несплати податку і бажаючи настання вказаних наслідків, ОСОБА_3 подала вказані декларації до Нововолинської ОДПІ, тим самим занизивши об’єкти оподаткування ТОВ “Дом Екс Захід”.
Крім того, ОСОБА_3, продовжуючи реалізовувати свій злочинний намір, з метою ухилення від сплати податків товариством з обмеженою відповідальністю «Дом Екс Захід», склала від імені приватного підприємця ОСОБА_7 завідомо неправдиві первинні бухгалтерські документи, які свідчать про придбання товариством з обмеженою відповідальністю «Дом Екс Захід» у підприємця ОСОБА_7 будівельних оздоблювальних матеріалів, зокрема: видаткову накладну №01/08 від 01.08.2007 р. на загальну суму 182 592,11 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 30 432,02 грн.; податкову накладну №01/04 від 01.04.2008 р. на загальну суму 171 555,84 грн., в т.ч. ПДВ – 28 592,64 грн.; податкову накладну №01/05 від 03.05.2008 на загальну суму 91 384,32 грн., в т.ч. ПДВ – 15 230,72 грн.; податкову накладну №01/06 від 01.06.2008 на загальну суму 107 012,94 грн., в т.ч. ПДВ – 17 835,49 грн. У вказаних накладних ОСОБА_3 підробила підписи від імені ОСОБА_7 і засвідчила ці накладні відтиском його печатки, до якої мала доступ як бухгалтер підприємця.
Насправді вищевказані накладні мали безтоварний характер, оскільки зазначені в них товари підприємцем ОСОБА_7 ніколи ніде не закуповлювались і не поставлялись на ТОВ «Дом Екс Захід», про що ОСОБА_3 було достовірно відомо.
Усвідомлюючи безтоварний характер вказаних документів, ОСОБА_3, маючи, як службова особа, можливість розпоряджатися коштами по банківському рахунку товариства, в період з 01.09.2007 р. по 31.12.2008 р. здійснила перерахування коштів ТОВ «Дом Екс Захід» в сумі 1 640 666,72 грн., як на підставі вищевказаних підроблених податкових накладних так і без будь-яких документальних підстав, на поточний рахунок підприємця ОСОБА_7 №26001501004909, відкритий у Луцькій філії ВАТ «ВТБ Банк». Разом з тим, ОСОБА_3, маючи від приватного підприємця ОСОБА_7 відповідну довіреність від 09.07.2007 р. на здійснення видаткових операцій за його поточним рахунком, зняла готівкою кошти, перераховані нею на вказаний рахунок ОСОБА_7, повернувши їх в розпорядження ТОВ “Дом Екс Захід”.
Одночасно ОСОБА_3, усвідомлюючи фіктивний характер операцій з продажу товарів підприємцем ОСОБА_7 товариству з обмеженою відповідальністю “Дом Екс Захід” та незаконність обумовленого цими операціями формування валових витрат та податкового кредиту товариства, в період з 01.06.2007 р. по 31.12.2008 р. відобразила у бухгалтерському та податковому обліках ТОВ “Дом Екс Захід” завідомо фіктивні операції з придбання товарів товариством “Дом Екс Захід” у підприємця ОСОБА_7, чим завищила валові витрати свого підприємства та безпідставно віднесла до податкового кредиту суми податку на додану вартість, внісши завідомо неправдиві дані до податкових декларацій з податку на додану вартість, а також в декларації з податку на прибуток підприємства за відповідні звітні періоди. Знаючи, що вказані декларації містять неправдиві дані, передбачаючи, що подання цих декларацій до контролюючого органу призведе до несплати податку і бажаючи настання вказаних наслідків, ОСОБА_3 подала вказані декларації до Нововолинської ОДПІ, тим самим занизивши об’єкти оподаткування ТОВ “Дом Екс Захід”.
Таким чином, ОСОБА_3, будучи службовою особою ТОВ “Дом Екс Захід”, в період з 01.03.2007 р. по 31.12.2008 р., грубо порушуючи вимоги .п.7.2.6. п.7.2, п.п.7.3.1.п.7.3, п.п.7.4.5. п.7.4., п.п.7.8.1 п.7.8. ст.7 п.10.3 ст.10 Закону України “Про податок на додану вартість” №168/97-ВР від 03.04.07 р. із змінами та доповненнями, вимоги п п.п. 4.1.1 п.4.1 ст.4, п.1 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР (із змінами та доповненнями), умисно вчинила дії, внаслідок яких, згідно акту №280/23-99/34748522 від 31.07.2009 р. про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ „Дом Екс Захід”, код за ЄДРПОУ 34146694, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2006 р. по 31.03.2009 р. по наслідках взаємостосунків з ПП ОСОБА_9 (ід.ном.НОМЕР_4), ПП ОСОБА_7 (ід.ном.НОМЕР_3.) та ТОВ „Енжел Груп” (код ЄДРПОУ НОМЕР_5), товариством з обмеженою відповідальністю “Дом Екс Захід” не було сплачено до державного бюджету: податку на додану вартість: 184 315,74 грн.; податку на прибуток підприємства: 534 384 грн.
Також ОСОБА_3 протягом 2006-2007 р., здійснюючи на підставі трудового договору ведення бухгалтерського та податкового обліку підприємця ОСОБА_9, переслідуючи мету ухилитися від сплати податків, зобов’язання по сплаті яких виникали за наслідками господарських операцій з ТОВ «Дом Екс Захід», які вона здійснювала від імені приватного підприємця ОСОБА_9 з використанням банківського рахунку та печатки вказаного підприємця, без відома ОСОБА_9 вносила до документів його бухгалтерського та податкового обліку, в тому числі до податкової звітності, завідомо неправдиві дані про придбання товарів вказаним підприємцем.
Зокрема, нею було неправомірно віднесено до складу податкового кредиту з ПДВ зазначеного підприємця суми ПДВ, які, нібито, були сплачені підприємцем ОСОБА_9 при здійснення фінансово-господарських операцій:
з підприємцем ОСОБА_12 по податковій накладній №99 від 31.10.2006 р. на загальну суму 20 521,46 грн., в т.ч. ПДВ – 3 420,24 грн. та податковій накладній №0000003 від 31.05.2006 р. на загальну суму 68 710,20 грн., в т.ч. ПДВ – 11 451,70 грн.;
з підприємцем ОСОБА_13 по податковій накладній №23 від 19.04.2006 р. на загальну суму 29 948,88 грн., в т.ч. ПДВ – 4 991,48 грн.;
з підприємцем ОСОБА_14 по податковій накладній №145 від 19.05.2008 на загальну суму 22 639,2 грн., в т.ч. ПДВ – 3773,20 грн.
При цьому, ОСОБА_3 було достовірно відомо, що фактично цих операцій між вищезазначеними суб’єктами господарювання не відбувалось. Внаслідок цих дій ОСОБА_3, здійснюючи ведення бухгалтерського обліку ОСОБА_9, завищила податковий кредит з ПДВ вказаного підприємця за період його діяльності з 01.05.2006 по 31.08.2007 р. на загальну суму 55 684 грн.
Одночасно, з метою маскування свого відношення до вчиненого злочину та заниження отриманих об’єктів оподаткування, які виникали в результаті її дій, вчинених від імені підприємця ОСОБА_9, ОСОБА_3, при складанні нею податкових декларацій ОСОБА_9, внесла в них завідомо неправдиві дані, що занижували об’єкти оподаткування, які отримувала ОСОБА_3 в результаті здійснюваних нею від імені підприємця ОСОБА_9 операцій.
Таким чином, ОСОБА_3 вчинила дії, внаслідок яких за період з 01.05.2006 р. по 31.08.2007 р., згідно акту Луцької ОДПІ №141/17-235/НОМЕР_1 від 23.05.2008 р. про результати позапланової виїзної документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства СПД ОСОБА_9 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) за період діяльності з 03.04.2006 р. по 30.09.2007 р., за результатами здійснення від імені підприємця ОСОБА_9 фіктивних господарських операцій з рядом приватних підприємців до бюджету не надійшло податків на загальну суму 55 684 грн.
Також ОСОБА_3 протягом 2007-2008 років, здійснюючи на підставі договору про надання бухгалтерських послуг ведення бухгалтерського та податкового обліку підприємця ОСОБА_7, переслідуючи мету ухилитися від сплати податків, зобов’язання по сплаті яких виникали за наслідками господарських операцій з ТОВ «Дом Екс Захід», які вона здійснювала від імені приватного підприємця ОСОБА_7 з використанням банківського рахунку та печатки вказаного підприємця, без відома ОСОБА_7 вносила до документів його бухгалтерського та податкового обліку, в тому числі до податкової звітності, завідомо неправдиві дані про придбання підприємцем ОСОБА_7 у ТОВ «Енжел Груп» будівельних товарів, які в подальшому, нібито, реалізовувались підприємцем ОСОБА_7 на адресу ТОВ «Дом Екс Захід». При цьому, ОСОБА_3 було достовірно відомо, що насправді ОСОБА_7 ніколи ніякого товару у ТОВ «Енжел Груп» не придбавав та не постачав його на ТОВ «Дом Екс Захід».
Так, відповідно до акту №1915/17-2/НОМЕР_2 від 15.05.2009 р. про результати планової виїзної пе ревірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства СГД ОСОБА_7 за період з 01.04.2006 р. по 31.12.2008 р., в обліку підприємця було неправомірно віднесено до складу податкового кредиту з податку на додану вартість суми ПДВ, які, нібито, були сплачені підприємцем ОСОБА_7 при придбанні товару у ТОВ «Енжел Груп» згідно наступних податкових накладних, нібито отриманих від ТОВ „ЕНЖЕЛ ГРУПП” (ІПН 347485808290, м. Запоріжжя, пр. Леніна, 135/33): від 31.05.07р. №00-6/542, обсяг поставки – 34399,5 грн., ПДВ – 6879,9 грн.; від 31.05.07р. №00-6/541, обсяг поставки – 77531,04 грн., ПДВ – 15506,21 грн.; від 31.05.07р. №00-6/543, обсяг поставки – 157242,35 грн., ПДВ – 31448,47 грн.; від 31.05.07р. №00-6/544, обсяг поставки – 192646,0 грн., ПДВ – 38529,2 грн.; від 06.06.07р. №00-85/585, обсяг поставки – 152281,5 грн., ПДВ – 30456,3 грн.; від 25.06.07р. №00-85/594, обсяг поставки – 703419,5 грн., ПДВ – 140683,9 грн.; від 25.06.07 р. №00-85/593, обсяг поставки – 197537,6 грн., ПДВ – 39507,52 грн.; від 28.06.07р. №00-85/635, обсяг поставки – 384710,0 грн., ПДВ – 76942,0 грн.; від 30.06.07р. №00-85/582, обсяг поставки – 1806,0 грн., ПДВ – 361,2 грн.; від 08.07.07р. №00109/726, обсяг поставки – 147669,1 грн., ПДВ – 29533,82 грн.;
Всього, згідно довідки до акту №1915/17-2/2338818571 від 18.05.2009 р. про результати планової виїзної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства СГД ОСОБА_7 за період з 01.04.2006 р. по 31.12.2008 р. (ідентифікаційний номер НОМЕР_2) - Розрахунку сум завищення податкового кредиту з ПДВ ПП ОСОБА_7 за наслідками відображення в податковому обліку фінансово-господарських операцій з ТОВ «Строй-2006», ПП ОСОБА_13 та ТОВ «Енжел Груп» в період його діяльності з 01.04.2006 р. по 31.12.2008 р., за наслідками проведення по бухгалтерському та податковому обліку підприємця ОСОБА_7 зазначених псевдооперацій ОСОБА_3 занизила податок на додану вартість підприємця ОСОБА_7 в загальній сумі 292 091,4 грн.
Крім того, з метою ухилення від сплати податків в ході здійснення фінансово-господарської діяльності підприємця ОСОБА_7, ОСОБА_3, без відома підприємця, неправомірно було включено до складу податкового кредиту з ПДВ суми ПДВ, які, нібито, були сплачені підприємцем ОСОБА_7 за наслідками здійснення операцій з ТОВ «Строй-2006» та підприємцем ОСОБА_13, зокрема: травень 2008 року - ТОВ „Строй-2006”, сума ПДВ – 13567,0 грн.; липень 2008 року - ТОВ „Строй-2006”, сума ПДВ – 43422,0 грн.; липень 2008 року - СПД ОСОБА_13, сума ПДВ – 878,0 грн.
Насправді таких операцій ніколи не відбувалось і для ОСОБА_3 вони носили завідомо безтоварний характер. Внаслідок проведення по бухгалтерському та податковому обліку підприємця ОСОБА_7 зазначених псевдооперацій ОСОБА_3, згідно довідки до акту №1915/17-2/НОМЕР_2 від 18.05.2009 про результати планової виїзної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства СГД ОСОБА_7 за період з 01.04.2006 по 31.12.2008 (ідентифікаційний номер НОМЕР_2) - Розрахунку сум завищення податкового кредиту з ПДВ ПП ОСОБА_7 за наслідками відображення в податковому обліку фінансово-господарських операцій з ТОВ «Строй-2006», ПП ОСОБА_13 та ТОВ «Енжел Груп» в період його діяльності з 01.04.2006 р. по 31.12.2008 р., в травні та липні 2008 р. занизила суми ПДВ підприємця ОСОБА_7 в загальному на 57 867 грн.
Одночасно, з метою маскування свого відношення до вчиненого злочину та заниження отриманих об’єктів оподаткування, які виникали в результаті її дій, вчинених від імені підприємця ОСОБА_7, ОСОБА_3 неодноразово підробила від імені приватного підприємця ОСОБА_7 документи його податкової звітності, склавши їх, проставивши підписи від імені ОСОБА_7 та завіривши їх відбитками мастичної печатки підприємця. У вказані декларації ОСОБА_3 внесла завідомо неправдиві дані, що занижували об’єкти оподаткування, які отримувала ОСОБА_3 в результаті здійснюваних нею від імені підприємця ОСОБА_7 операцій. Знаючи, що вказані декларації містять неправдиві дані, передбачаючи, що подання цих декларацій до контролюючого органу призведе до несплати податку і бажаючи настання вказаних наслідків, ОСОБА_3 подала ці декларації до Луцької ОДПІ.
Таким чином, ОСОБА_3 вчинила дії, внаслідок яких, згідно акту Луцької ОДПІ №1915/17-2/НОМЕР_2 від 15.05.2009 р. про результати планової виїзної пе ревірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства СГД ОСОБА_7 за період з 01.04.2006 р. по 31.12.2008 р. та довідки до вищезазначеного акту - Розрахунку сум завищення податкового кредиту з ПДВ ПП ОСОБА_7 за наслідками відображення в податковому обліку фінансово-господарських операцій з ТОВ «Строй-2006», ПП ОСОБА_13 та ТОВ «Енжел Груп» в період його діяльності з 01.04.2006 р. по 31.12.2008 р., за результатами здійснення від імені підприємця ОСОБА_7 фіктивних господарських операцій з ТОВ «Енжел Груп», ТОВ «Строй-2006» та підприємцем ОСОБА_13, до бюджету не надійшло податку на додану вартість на загальну суму 349 958,4 грн.
Всього в результаті злочинних дій ОСОБА_3, до бюджету фактично не надійшло податків на загальну суму 1 124 342,14 грн., що більше, ніж в три тисячі разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян і відноситься до великих розмірів.
Вона ж, в період з 01.04.2007 р. по 31.01.2009 р., будучи службовою особою - головним бухгалтером ТОВ «Дом Екс Захід», внесла до офіційних документів податкової звітності ТОВ «Дом Екс Захід» завідомо неправдиві відомості.
Зокрема, отримавши можливості розпорядження коштами по рахунках приватних підприємців ОСОБА_9 та ОСОБА_7, ведення бухгалтерського та податкового обліків цих підприємців та будучи одночасно головним бухгалтером ТОВ «Дом Екс Захід», ОСОБА_3 використала ці обставини для заниження об’єктів оподаткування ТОВ «Дом Екс Захід» шляхом завищення валових витрат та податкового кредиту підприємства. А саме, здійснюючи придбання товарів з невстановлених слідством джерел, для подальшого їх використання в господарській діяльності ТОВ «Дом Екс Захід», ОСОБА_3 склала та провела в обліку товариства завідомо неправдиві документи про придбання цих товарів у приватних підприємців ОСОБА_9 та ОСОБА_7 З метою прикриття безтоварного характеру таких документів ОСОБА_3 перераховувала кошти ТОВ «Дом Екс Захід» на банківські рахунки вказаних підприємців, відносячи суми цих коштів на валові витрати та податковий кредит ТОВ «Дом Екс Захід». В подальшому ОСОБА_3 знімала перераховані кошти готівкою на підставі отриманих від підприємців повноважень і повертала їх в розпорядження товариства для закупівлі товарів, без відображення цього повернення коштів та фактичної закупівлі товарів в обліку ТОВ «Дом Екс Захід».
Одночасно ОСОБА_3, усвідомлюючи фіктивний характер операцій з продажу товарів підприємцями ОСОБА_9 та ОСОБА_7 товариству з обмеженою відповідальністю “Дом Екс Захід” та незаконність обумовленого цими операціями формування валових витрат та податкового кредиту товариства, в період з 01.04.2007 р. по 31.01.2009 р. відобразила у бухгалтерському та податковому обліках ТОВ “Дом Екс Захід” завідомо фіктивні операції з придбання товарів товариством “Дом Екс Захід” у підприємців ОСОБА_9 та ОСОБА_7, чим завищила валові витрати свого підприємства та безпідставно віднесла до податкового кредиту суми податку на додану вартість, внісши завідомо неправдиві дані до податкових декларацій з податку на додану вартість, а також в декларації з податку на прибуток підприємства за відповідні звітні періоди. Зокрема, нею були внесені завідомо неправдиві дані в наступні декларації: декларація з податку на прибуток підприємства ПП «Дом Екс Захід» за півріччя 2007 р. №5026 від 27.07.2007 р. з додатком, податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за вересень 2007 р. №7069 від 18.10.2007 р., декларація з податку на прибуток підприємства ПП «Дом Екс Захід» за 3 квартали 2007 р. №7070 від 18.10.2007 р. з додатком, податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за жовтень 2007 року №7781 від 07.11.2007 р., декларація з податку на прибуток підприємства ПП «Дом Екс Захід» за 11 місяців 2007 р. №8630 від 19.12.2007 р. з додатком, декларація з податку на прибуток підприємства ПП «Дом Екс Захід» за 2007 р. №10357 від 07.02.2008 р. з додатком, декларація з податку на прибуток підприємства ПП «Дом Екс Захід» за 1-ий квартал 2008 р. №3408 від 12.05.2008 р. з додатком, податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за квітень 2008 р. №3756 від 20.05.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за травень 2008 р. №4139 від 20.06.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ПП «Дом Екс Захід» за травень 2008 р. №4137 від 20.06.2008 р., розрахунок коригування сум ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за травень 2008 р. №4138 від 20.06.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за червень 2008 р. №5297 від 18.07.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ПП «Дом Екс Захід» за червень 2008 р.у №5296 від 18.07.2008 р., розрахунок коригування сум ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за червень 2008 р. №5295 від 18.07.2008 р., декларація з податку на прибуток підприємства ПП «Дом Екс Захід» за півріччя 2008 р. №5294 від 18.07.2008 р. з додатком, податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за липень 2008 р. №6573 від 20.08.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ПП «Дом Екс Захід» за липень 2008 р. №6568 від 20.08.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за серпень 2008 року №6956 від 22.08.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту ПП «Дом Екс Захід» за серпень 2008 р. №6954 від 22.09.2008 р., розрахунок коригування сум ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за серпень 2008 р. №6955 від 22.09.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за вересень 2008 р. №8214 від 17.10.2008 р., розрахунок коригування сум ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за вересень 2008 р. №8212 від 17.10.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ПП Дом Екс Захід» за вересень 2008 р. №8213 від 17.10.2008 р., декларація з податку на прибуток підприємства ПП «Дом Екс Захід» за 3 квартали 2008 р. №8298 від 21.10.2008 р. з додатком, податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за жовтень 2008 р. №9351 від 19.11.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ПП Дом Екс Захід» за жовтень 2008 р. №9350 від 19.11.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за листопад 2008 р. №9768 від 18.12.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ПП Дом Екс Захід» за листопад 2008 р. №9767 від 18.12.2008 р., декларація з податку на прибуток підприємства ПП «Дом Екс Захід» за 11 місяців 2008 р. №9769 від 18.12.2008 р. з додатком, податкова декларація з ПДВ ПП «Дом Екс Захід» за грудень 2008 р. №11123 від 20.01.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ПП Дом Екс Захід» за грудень 2008 р. №11121 від 20.01.2008 р., декларація з податку на прибуток підприємства ПП «Дом Екс Захід» за 2008 р. №11962 від 09.02.2009 р.з додатком.
Знаючи, що вказані документи податкової звітності містять неправдиві дані, передбачаючи, що подання цих декларацій до контролюючого органу призведе до несплати податку і бажаючи настання вказаних наслідків, ОСОБА_3 подала вказані завідомо неправдиві декларації до Нововолинської ОДПІ, тим самим занизивши об’єкти оподаткування ТОВ “Дом Екс Захід”.
Внаслідок цих дій ОСОБА_3, вчинених в період з 01.04.2007 р. по 31.01.2009 р., товариством з обмеженою відповідальністю “Дом Екс Захід” не було сплачено до державного бюджету податків на загальну суму 718 699,74 грн. (податку на додану вартість в сумі 184 315,74 грн. та податку на прибуток підприємства в сумі 534 384 грн.), що більше, ніж у 250 разів перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян і відноситься до тяжких наслідків.
Таким чином, ОСОБА_3 вчинила службове підроблення офіційних документів податкової звітності ТОВ “Дом Екс Захід”, що спричинило тяжкі наслідки.
Вона ж неодноразово підробляла з метою власного використання документи, які видаються громадянами-підприємцями і надають права та звільняють від обов’язків.
Зокрема, ОСОБА_3 протягом 2007-2008 років, переслідуючи мету ухилитися від сплати податків шляхом використання завідомо підроблених документів, особисто неодноразово підробила від імені приватного підприємця ОСОБА_7 документи, пов’язані з його фінансово-господарською діяльністю, проставивши в цих документах підписи від імені ОСОБА_7 в графах про отримання товарів та коштів та завіривши їх відбитками мастичної печатки підприємця. Так нею були підроблені: видаткова накладна №РН-0000007 від 30.11.2007 р. на загальну суму 17 111,52 грн., в тому числі ПДВ – 2 851,92 грн., видаткова накладна №РН-0000003 від 15.05.2008 р. на загальну суму 63 251,04 грн., в тому числі ПДВ – 10 541,84 грн., видаткова накладна №РН-0000004 від 03.06.2008 р. на загальну суму 134 256,02 грн., в тому числі ПДВ – 22 376 грн., видаткова накладна №РН-0000005 від 09.06.2008 на загальну суму 1 914 грн., в тому числі ПДВ – 319 грн., видаткова накладна №РН-0000009 від 31.07.2008 р. на загальну суму 151 370,16 грн., в тому числі ПДВ – 25 228,36 грн., видаткова накладна №РН-0000037 від 28.11.2008 р. на загальну суму 24 960 грн., в тому числі ПДВ – 4 160 грн., видаткова накладна №РН-0000041 від 25.12.2008 на загальну суму 64 043,04 грн., в тому числі ПДВ – 10 673,82 грн., податкова накладна №8 від 30.11.2007 р. на загальну суму 17 111,64 грн., в тому числі ПДВ – 2 851,94 грн., податкова накладна №15 від 15.05.2008 р. на загальну суму 63 251,04 грн., в тому числі ПДВ – 10 541,84 грн., податкова накладна №16 від 03.06.2008 р. на загальну суму 134 256,02 грн., в тому числі ПДВ – 22 376 грн., податкова накладна №17 від 09.06.2008 р. на загальну суму 1 914 грн., в тому числі ПДВ – 319 грн., податкова накладна №22 від 31.07.2008 р. на загальну суму 151 370,16 грн., в тому числі ПДВ – 25 228,36 грн., податкова накладна №34 від 28.11.2008 р. на загальну суму 24 960 грн., в тому числі ПДВ – 4 160 грн., видатковий касовий ордер №19 від 15.05.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №21 від 21.05.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №24 від 29.05.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №28 від 05.06.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №30 від 11.06.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №33 від 12.06.2008 р. на загальну суму 50 грн., видатковий касовий ордер №34 від 13.06.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №36 від 19.06.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №39 від 20.06.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №42 від 24.06.2008 р. на загальну суму 340 грн., видатковий касовий ордер №46 від 03.07.2008 р. на загальну суму 7 800 грн., видатковий касовий ордер №47 від 11.07.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №50 від 14.07.2008 р. на загальну суму 1 000 грн., видатковий касовий ордер №51 від 16.07.2008 р. на загальну суму 1 700 грн., видатковий касовий ордер №55 від 23.07.2008 р. на загальну суму 6 000 грн., видатковий касовий ордер №56 від 26.07.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №59 від 04.08.2008 р. на загальну суму 3 900 грн., видатковий касовий ордер №61 від 12.08.2008 р. на загальну суму 1 914 грн., видатковий касовий ордер №60 від 12.08.2008 р. на загальну суму 1 161,04 грн., видатковий касовий ордер №62 від 12.08.2008 р. на загальну суму 5 924,96 грн., видатковий касовий ордер №68 від 15.08.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №70 від 26.08.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №72 від 28.08.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №75 від 29.08.2008 р. на загальну суму 1 000 грн., видатковий касовий ордер №76 від 01.09.2008 р. на загальну суму 500 грн., видатковий касовий ордер №77 від 02.09.2008 р. на загальну суму 130 грн., видатковий касовий ордер №78 від 03.09.2008 р. на загальну суму 7 000 грн., видатковий касовий ордер №83 від 10.09.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №88 від 17.09.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №89 від 18.09.2008 р. на загальну суму 10 000 грн., видатковий касовий ордер №92 від 13.10.2008 р. на загальну суму 979,18 грн., видатковий касовий ордер №93 від 13.10.2008 р. на загальну суму 9 020,82 грн., видатковий касовий ордер №97 від 15.10.2008 р. на загальну суму 9 500 грн., видаткова накладна №01/08 від 01.08.2007 р. податкова накладна №01/04 від 01.04.2008 р. податкова накладна №01/05 від 03.05.2008 податкова накладна №01/06 від 01.06.2008 р. видаткова накладна №07-08 від 07.08.2007 р. видаткова накладна №РН-0000007 від 30.11.2007 р. ,податкова накладна №8 від 30.11.2007 р.
Крім того, ОСОБА_3 в період 2007-2009 р. неодноразово підробила від імені приватного підприємця ОСОБА_7 документи його податкової звітності, склавши їх, проставивши підписи від імені ОСОБА_7 та завіривши їх відбитками мастичної печатки підприємця, в які, крім того, були внесені завідомо неправдиві дані про результати господарської діяльності останнього.
Зокрема, від імені приватного підприємця ОСОБА_7 особисто ОСОБА_3 були підроблені наступні документи його податкової звітності: декларація про доходи, одержані з 01 січня по 31 грудня 2008 р. ОСОБА_7 №210396 від 09.02.2009 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за січень 2009 року №11727 від 20.02.2009 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за грудень 2008 р. №195856 від 20.01.2009 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за грудень 2008 р. №195857 від 20.01.2009, податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за листопад 2008 року №173507 р. від 19.12.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за листопад 2008 року №173508 від 19.12.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за жовтень 2008 р. №162021 від 19.11.2008 р., розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ ПП ОСОБА_7 за жовтень 2008 р. №162026 від 19.11.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за жовтень 2008 р. №162022 від 19.11.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за вересень 2008 р. №141305 від 20.10.2008 р., розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ ПП ОСОБА_7 за вересень 2008 р. №141304 від 20.10.2008 р., декларація про доходи, одержані за 9 місяців 2008 р. ОСОБА_7 №134304 від 15.10.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за серпень 2008 р. №115258 від 17.09.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за серпень 2008 р. №115259 від 17.09.2008 р., уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок ПП ОСОБА_7 за серпень 2008 р. (помилки виправляються за період червня 2008 р.) №110633 від 21.08.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за серпень 2008 р. (помилки виправляються за період червня 2008 р.) №110635 від 21.08.2008 р., довідка щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по ПП ОСОБА_7 за серпень 2008 р. (помилки виправляються за період червня 2008 р.) №110634 від 21.08.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за липень 2008 р. (помилки виправляються за травень 2008 р.) №109382 від 20.07.2008 р., розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ ПП ОСОБА_7 за липень 2008 р. №109381 від 20.07.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за липень 2008 р. №109354 від 20.08.2008 р., довідка щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по ПП ОСОБА_7 за липень 2008 р. №109353 від 20.08.2008 р., декларація про доходи, одержані за 1-е півріччя 2008 р. ОСОБА_7 №75320 від 08.07.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за червень 2008 р. №94719 від 30.07.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за травень 2008 року №62189 від 19.06.2008, розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №62190 від 19.06.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №58773 від 19.06.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №58774 від 19.06.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №58773 від 10.06.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №58774 від 10.06.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за квітень 2008 р. №53447 від 19.05.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за березень 2008 р. №36417 від 21.04.2008 р., декларація про доходи, одержані за 2007 р. ОСОБА_7 №172889 від 26.03.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за лютий 2008 р. №10668 від 11.03.2008, податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за січень 2008 року №5859 від 13.02.2008, податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за грудень 2007 р. №152979 від 17.01.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за листопад 2007 р. №134838 від 14.12.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за жовтень 2007 р. №130199 від 19.11.2007 р., декларація про доходи, одержані за 9 місяців 2007 року ОСОБА_7 №108102 від 15.10.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за вересень 2007 р. №110851 від 17.10.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за серпень 2007 р. №94822 від 20.09.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за липень 2007 року №89248 від 20.08.2007 р., декларація про доходи, одержані за 1-е півріччя 2007 р. ОСОБА_7 №70335 від 18.07.2007 р., декларація про доходи, одержані за 1-ий квартал 2009 р. Члека Ю.Л. №36065 від 15.04.2009, податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за березень 2009 р. №38236 від 16.04.2009 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за квітень 2009 року №61123 від 18.05.2009.
Крім того, ОСОБА_3 в період з 01.04.2006 р. по 31.08.2006 особисто неодноразово підробила від імені приватного підприємця ОСОБА_9 документи, пов’язані з його фінансово-господарською діяльністю, проставивши підписи від імені ОСОБА_9 в графах про отримання товарів та завіривши їх відбитками мастичної печатки підприємця. Так нею були підроблені: накладна №12 від 31.05.2006 р., накладна №23 від 19.04.2006 р., накладна №83 від 31.08.2006 р., накладна №145 від 19.05.2006 р.
Одночасно, з метою маскування свого відношення до вчиненого злочину та заниження отриманих об’єктів оподаткування, які виникали в результаті її дій, вчинених від імені підприємця ОСОБА_9, ОСОБА_3, при складанні нею податкових декларацій ОСОБА_9, внесла в них завідомо неправдиві дані, що занижували об’єкти оподаткування, які отримувала ОСОБА_3 в результаті здійснюваних нею від імені підприємця ОСОБА_9 операцій. Зокрема, ОСОБА_3 внесла завідомо неправдиві дані до наступних документів податкової звітності підприємця ОСОБА_9: податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_9 за травень 2006 р. №49287 від 16.06.2006 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_9 за серпень 2006 року №87897 від 19.09.2006 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_9 за жовтень 2006 р. №120560 від 15.11.2006 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_9 за лютий 2007 р. №13890 від 20.03.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_9 за березень 2007 р. №27937 від 18.04.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_9 за квітень 2007 р. №47489 від 14.05.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_9 за травень 2007 р. №50263 від 06.06.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_9 за липень 2007 р. №87146 від 14.08.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_9 за серпень 2007 р. №94868 від 20.09.2007 р.
Таким чином, ОСОБА_3 повторно вчинила підроблення документів, які видаються громадянином-підприємцем і надають права або звільняють від обов’язків, з метою їх власного використання для вчинення іншого злочину.
Вона ж, в період 2007-2008 років вчинила використання завідомо підроблених документів.
Так, ОСОБА_3 неодноразово підробила від імені приватного підприємця ОСОБА_7 документи його податкової звітності, склавши їх, проставивши підписи від імені ОСОБА_7 та завіривши їх відбитками мастичної печатки підприємця, в які, крім того, були внесені завідомо неправдиві дані про результати господарської діяльності останнього.
Зокрема, від імені приватного підприємця ОСОБА_7 особисто ОСОБА_3 були підроблені наступні документи його податкової звітності: декларація про доходи, одержані з 01 січня по 31 грудня 2008 р. ОСОБА_7 №210396 від 09.02.2009 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за січень 2009 року №11727 від 20.02.2009 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за грудень 2008 р. №195856 від 20.01.2009 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за грудень 2008 р. №195857 від 20.01.2009 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за листопад 2008 р. №173507 від 19.12.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за листопад 2008 р. №173508 від 19.12.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за жовтень 2008 р. №162021 від 19.11.2008 р., розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ ПП ОСОБА_7 за жовтень 2008 р. №162026 від 19.11.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за жовтень 2008 р. №162022 від 19.11.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за вересень 2008 р. №141305 від 20.10.2008 р., розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ ПП ОСОБА_7 за вересень 2008 р. №141304 від 20.10.2008 р., декларація про доходи, одержані за 9 місяців 2008 р. ОСОБА_7 №134304 від 15.10.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за серпень 2008 р. №115258 від 17.09.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за серпень 2008 р. №115259 від 17.09.2008 р., уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок ПП ОСОБА_7 за серпень 2008 р. (помилки виправляються за період червня 2008 р.) №110633 від 21.08.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за серпень 2008 р. (помилки виправляються за період червня 2008 р.) №110635 від 21.08.2008 р., довідка щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по ПП ОСОБА_7 за серпень 2008 р. (помилки виправляються за період червня 2008 р.) №110634 від 21.08.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за липень 2008 р. (помилки виправляються за травень 2008 р.) №109382 від 20.07.2008 р., розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ ПП ОСОБА_7 за липень 2008 р. №109381 від 20.07.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за липень 2008 р. №109354 від 20.08.2008 р., довідка щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по ПП ОСОБА_7 за липень 2008 р. №109353 від 20.08.2008 р., декларація про доходи, одержані за 1-е півріччя 2008 року ОСОБА_7 №75320 від 08.07.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за червень 2008 р. №94719 від 30.07.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №62189 від 19.06.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №62190 від 19.06.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №58773 від 19.06.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №58774 від 19.06.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №58773 від 10.06.2008 р., розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів по ПП ОСОБА_7 за травень 2008 р. №58774 від 10.06.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за квітень 2008 р. №53447 від 19.05.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за березень 2008 р. №36417 від 21.04.2008 р., декларація про доходи, одержані за 2007 р. ОСОБА_7 №172889 від 26.03.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за лютий 2008 р. №10668 від 11.03.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за січень 2008 р. №5859 від 13.02.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за грудень 2007 р. №152979 від 17.01.2008 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за листопад 2007 р. №134838 від 14.12.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за жовтень 2007 р. №130199 від 19.11.2007 р., декларація про доходи, одержані за 9 місяців 2007 р. ОСОБА_7 №108102 від 15.10.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за вересень 2007 р. №110851 від 17.10.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за серпень 2007 р. №94822 від 20.09.2007 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за липень 2007 р. №89248 від 20.08.2007 р., декларація про доходи, одержані за 1-е півріччя 2007 р. ОСОБА_7 №70335 від 18.07.2007 р., декларація про доходи, одержані за 1-ий квартал 2009 р. Члека Ю.Л. №36065 від 15.04.2009 р., податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за березень 2009 р. №38236 від 16.04.2009, податкова декларація з ПДВ ПП ОСОБА_7 за квітень 2009 р. №61123 від 18.05.2009 р.
Вищевказані документи в період 2007-2009 років були подані ОСОБА_3 до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції.
Таким чином, ОСОБА_3 використала завідомо підроблені документи шляхом подання їх в податкову інспекцію для ознайомлення певного кола осіб зі змістом цих документів та посвідчення відображених у цих документах фактів.
В поданій апеляції прокурор не оспорюючи фактичних обставин справи, вважає вирок суду незаконним у зв’язку з неправильним застосуванням кримінального закону, що призвело до невідповідності призначеного покарання тяжкості вчиненого злочину та особі засудженої, внаслідок його м’якості. Вказує, щосудом не враховано те, що в результаті злочинних дій до бюджету не надійшло податків на суму 1124342,14 грн., дані про відшкодування відсутні. Сама засуджена двічі притягувалась до кримінальної відповідальності. Наведене свідчить про суспільну небезпечність скоєних злочинів. Просив вирок суду скасувати та постановити новий вирок та призначити покарання у виді 3 років 3 місяців позбавлення волі з позбавленням права займати посади, пов’язані з виконанням організаційно-розпорядчих функцій строком на 3 роки.
Колегія суддів заслухала доповідача, який виклав суть вироку і доводи апеляції. Прокурор і представник цивільного позивача підтримали подану апеляцію і просили її задовольнити. Засуджена апеляцію заперечила, просила вирок суду залишити без змін, при цьому зазначила, що інкриміновані дії вчинила не з власної волі. Захисник підтримав думку підзахисної, зазначив, що слід врахувати сімейний стан ОСОБА_3, а також те, що вона хворіє і перебувала на лікуванні. Дослідивши матеріали справи, колегія суддів судової палати в кримінальних справах дійшла висновку, що апеляція прокурора підлягає до часткового задоволення.
Згідно ст.323 КПК України вирок суду повинен бути законним і обгрунтованим.
З вироку суду вбачається, що висновки про доведеність вини ОСОБА_3 за ст.ст.212 ч.2, 358 ч.2, 358 ч.3, 366 ч.2 КК України суд першої інстанції зробив на підставі показань самої підсудної. При цьому суд у вироку зазначив, що підсудна свою вину по всіх епізодах обвинувачення і заявленого цивільного позову визнала повністю та погодилась з пред’явленим їй обвинуваченням та цивільним позовом, а тому відповідно до ч. 3 ст. 299 КК України докази про вчинення нею цих злочинів, а також обставини щодо заявленого цивільного позову у судовому засіданні не досліджувались.
Разом з тим, з протоколу судового засідання від 23 березня 2010 року, (т. 10 а.с. 317-318) вбачається, що ОСОБА_3 в ході судового розгляду визнала вину у скоєнні інкримінованих їй у вину злочинів та цивільний позов, їй зрозуміла суть обвинувачення і що вона погоджується з кваліфікацією її дій.
Водночас згідно з матеріалами справи вбачається, що на досудовому слідстві ОСОБА_3 спочатку взагалі не визнавала своєї вини, пізніше визнала її частково, а на завершення слідства вину визнала повністю та давала показання з приводу інкримінованих їй дій, вказуючи на те, що вона вчиняла дії згідно наданих їй повноважень. З цього приводу було проведено ряд очних ставок з її участю. Суд не звернув уваги на те, що ОСОБА_3 отримала черепно-мозкову травму, струс головного мозку, забій м’яких тканин обличчя голови і з приводу цього 06.05.2006 р. по 12.05.2006 р. знаходилась на стаціонарному лікуванні в ЛМКЛ, а з 15.05.2006 р. по 24.05.2006 р. лікувалась амбулаторно в Луцькій міській поліклініці №3 /т.10 а.с.193/.
При допиті підсудної в судовому засіданні вона розповіла про обставини, за яких вона влаштувалась на роботу та про суть її роботи, і нічого не розповіла про те в зв’язку з чим вона вчиняла такі дії у відповідності до обставин викладених в обвинувальному висновку. В частині заявлено цивільного позову вона зовсім не була допитана. Отже, суд, як вбачається з протоколу судового засідання, не з'ясував, чи правильно підсудна розуміє зміст ч. 3 ст. 299 КПК України, чи немає сумнівів у добровільності та істинності її позиції і не повно допитав її про обставини справи.
Крім того, суд при вирішенні питання про обсяг доказів, які підлягають дослідженню, залишив поза увагою дані про те, що підсудна, перебуває на обліку у лікаря з приводу черепно-мозкової травми і струсу головного мозку. При цьому, інкриміновані їй у вину злочини були вчинені нею після отримання вказаної травми. Вона ж з цього приводу в подальшому перебувала на стаціонарному лікуванні в Волинській обласній психіатричній лікарні №1.
Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку про сумнівність та непереконливість висновку суду про те, що підсудна правильно розуміє суть фактичних обставин справи і така її позиція є добровільною та істинною, і вона усвідомлює неможливість оспорити ці фактичні обставини справи. Суд першої інстанції не повно допитав підсудну і з приводу пред'явленого обвинувачення, зокрема не з'ясував, за яких обставин було вчинено підроблення документів та що спонукало до умисного ухилення від сплати податків.
Перевіряючи вирок суду першої інстанції в межах поданої апеляції, колегія суддів позбавлена можливості дати оцінку законності та обґрунтованості його висновків, оскільки справу було розглянуто в порядку ст.299 КПК України і судом не були оцінені фактичні обставини справи, не з'ясовано, якими повноваженнями була наділена ОСОБА_3 вчиняючи інкриміновані їй у вину злочини, яким майном вона управляла і чи була вона службовою особою.
При новому розгляді справи слід усунути виявлені недоліки та порушення кримінально-процесуального законодавства. В разі підтвердження обвинувачення і доведеності вини ОСОБА_3 у скоєнні злочинів передбачених за ч. 2 ст. 212, ч.2 ст.358, ч.3 ст.358 та ч. 2 ст. 366 КК України у повному обсязі, призначене їй покарання із застосуванням ст. 75 КК України слід вважати надто м’яким і таким, що не відповідає вимогам ст.ст. 50, 65 КК України.
На підставі наведеного і керуючись ст.ст.365, 366 КПК України, колегія суддів судової палати в кримінальних справах Апеляційного суду Волинської області, -
У Х В А Л И Л А :
Апеляцію прокурора задовольнити частково.
Вирок Луцького міськрайонного суду від 21 квітня 2010 року щодо ОСОБА_3 скасувати, а справу направити на новий судовий розгляд у той же суд в іншому складі суду.
Головуючий /-/ Опейда В.О.
Судді /-/ Матат О.В. /-/ Хлапук Л.І.
Оригіналу відповідає:
Суддя апеляційного суду
Волинської області Опейда В.О.