УКРАЇНА
ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЗАКАРПАТСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
02 червня 2006 р. Справа № 7/168-2006
За позовом Приватного підприємця ОСОБА_1, м. Ужгород
до відповідача Державної податкової інспекції у м. Ужгороді, м. Ужгород
про скасування податкових повідомлень -рішень ДПІ у м. Ужгороді від 30.11.2006р. НОМЕР_1, НОМЕР_2, НОМЕР_3 про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по ринковому збору на загальну суму 10483,63 грн.,
Суддя С.Швед
За участю представників сторін:
від позивача -ОСОБА_2, представник за дорученням від 08.05.2006р.;
від відповідача -Трускавецька Д. І., гол. держподатінспектор, представник по довіреності від 16.01.2006р. №508/9/10.
Представники сторін у судовому засіданні 19.05.2006р. дали письмову згоду на початок розгляду справи по суті згідно з п. 3 ст. 121 Кодексу адміністративного судочинства України (протокол судового засідання від 19.05.2006р.).
ВСТАНОВИВ:
Приватний підприємець ОСОБА_1, м. Ужгород (далі - Підприємець) звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Ужгороді (ДПІ) про скасування податкових повідомлень -рішень ДПІ у м. Ужгороді від 30.11.2006р. НОМЕР_1, НОМЕР_2, НОМЕР_3 про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по ринковому збору на загальну суму 10483,63 грн.
Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що відповідно до п.6.1 ст. 6 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. №2181-ІІІ у разі коли сума податкового зобов'язання розраховується контролюючим органом, то такий контролюючий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення, в якому зазначаються підстава для такого нарахування та посилання на норму податкового закону, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок податкових зобов'язань, однак, оскаржувані податкові повідомлення -рішення не містять таких обов'язкових реквізитів.
Відповідач позов не визнав, оскільки порушення термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань підтверджені актом перевірки та розрахунком штрафних санкцій, даними самостійно поданих позивачем місячних розрахунків по сплаті ринкового збору та особовою карткою платника податків.
Дослідивши подані по справі доказові матеріали та заслухавши пояснення представників сторін, суд констатує наступне:
Актом перевірки Державної податкової інспекції у м. Ужгороді від 29.11.2005р № 521/15-0 встановлені факти порушення Підприємцем граничних строків сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по ринковому збору за період 2003 -2005 р.р. та застосовано згідно з оспорюваними податковими повідомленнями -рішеннями штрафні санкції на підставі п.п. 17.1.7. п.17.1. ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. №2181-III (далі -Закон №2181-III) у загальній сумі 10483,63 грн.
За результатами апеляційного розгляду поданих платником податків скарг на зазначені вище акти ненормативного характеру (а.с. 20-34) розмір застосованих штрафних санкцій за оскаржуваними податковими повідомленнями -рішеннями НОМЕР_1 (5999,98 грн. -10%), НОМЕР_2 (4479,66 грн. -20%) та НОМЕР_3 (4,59 грн. -50%) був залишений без змін, а скарги підприємця -без задоволення.
Висновок органів державної податкової служби про порушення позивачем граничних строків сплати узгоджених сум податкових зобов'язань базується на тому, що платник податків, самостійно визначивши належні до сплати спірні суми податкових платежів за визначені в розрахунках до акту перевірки (а.с. 11-16) місячні податкові періоди, сплатив їх із затримкою.
Відповідно до п.п. 5.3.1. п. 5.3. ст. 5 Закону №2181-III платник податків зобов'язаний самостійно сплачувати суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації (розрахунку), протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п.п. 4.1.4. п. 4.1. ст. 4 Закону №2181-III для подання податкової декларації.
Згідно з п.п. 17.1.7. п. 17.1. ст. 17 Закону №2181-III за порушення строків сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, визначених цим Законом, платник податків зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:
- при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
- при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
- при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.
Матеріалами справи, зокрема, даними місячних розрахунків про сплату ринкового збору та платіжних документів про фактичну сплату спірних сум податкових платежів (а.с. 57-183), витягів з облікової картки платника податків (а.с. 186-210) встановлено наступне:
За січень 2003р. (розрахунок від 05.02.2003р. №116 на суму 3518,00 грн.) за цільовим(темпоральним) по податковому періоду призначенням сплачено 2850 грн., підтверджено прострочення до 30 календарних днів сплати узгодженої суми 668,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 66,80 грн. (10%).
За лютий 2003р. (розрахунок від 05.03.2003р. №4361 на суму 3814,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 5100 грн., переплата -618,00 грн., яка підлягає врахуванню в наступному періоді; підтвердженим є прострочення до 30 календарних днів сплати узгодженої суми 3014,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 301,40 грн. (10%).
За березень 2003р. (розрахунок від 07.04.2003р. №11659 на суму 3946 грн.) за цільовим призначенням сплачено 4700 грн., переплата -1372,00 грн.; підтвердженим є прострочення до 30 календарних днів сплати узгодженої суми 2628,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 262,80 грн. (10%).
За квітень 2003р. (розрахунок від 07.05.2003р. №25501 на суму 3835,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 3000,00 грн., переплата -537,00 грн.; підтвердженим є прострочення до 30 календарних днів сплати узгодженої суми 2463,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 246,30 грн. (10%).
За травень 2003р. (розрахунок від 06.06.2003р. №30911 на суму 4602,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 10700,00 грн., переплата -5561,00 грн.; підтвердженим є прострочення до 30 календарних днів сплати узгодженої суми 4065,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 406,50 грн. (10%).
За червень 2003р. (розрахунок від 15.07.2003р. №38441 на загальну суму 4046,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 2105,00 грн., переплата - 3620,00 грн., тому застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За липень 2003р. (розрахунок від 19.08.2003р. №46637 на суму 4483,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 6460,00 грн., переплата -5547,00 грн.; підтвердженим є прострочення до 30 календарних днів сплати узгодженої суми 863,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 86,30 грн. (10%).
За серпень 2003р. (розрахунок від 15.09.2003р. №48846 на суму 4502,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 330,00 грн., переплата -1375,00 грн., тому застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За вересень 2003р. (розрахунок від 15.10.2003р. №56921 на суму 4708,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 9100,00 грн., переплата -5767,00 грн., підтвердженим є прострочення до 30 календарних днів сплати узгодженої суми 1733,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 173,30 грн. (10%).
За жовтень 2003р. (розрахунок від 18.11.2003р. №66897 на суму 4515,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 4550 грн., переплата -5802,00 грн., тому застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За листопад 2003р. (розрахунок від 19.12.2003р. № б/н на загальну суму 4234,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 4600 грн., переплата -6168,00 грн., тому застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За грудень 2003р. (розрахунок від 15.01.2004р. №78912 на суму 4959,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 5500 грн., переплата -6709,00 грн., тому застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За січень 2004р. (розрахунок від 17.02.2004р. №2449 на суму 3533,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 2500 грн., переплата на лютий -5676,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За лютий 2004р. (розрахунок від 22.03.2004р. №7688 на суму 4025,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 4700,00 грн., переплата -6351,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За березень 2004р. (розрахунок від 14.04.2004р. №13016 на суму 4970,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 5400 грн., переплата -6781,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За квітень 2004р. (розрахунок від 19.05.2004р. №27620 на суму 4131,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 3350 грн., переплата -6000 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За травень 2004р. (розрахунок від 17.06.2004р. №31464 на суму 4455,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 3334,00 грн., переплата -4879,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За червень 2004р. (розрахунок від 20.07.2004р. №39091 на суму 4587,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 4600 грн., переплата -4892,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За липень 2004р. (розрахунок від 16.08.2004р. №51847 на суму 4825,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 4800 грн., переплата -4867,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За серпень 2004р. (розрахунок від 15.09.2004р. №55447 на суму 5145,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 3502,00 грн., переплата -3224,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За вересень 2004р. (розрахунок від 20.10.2004р. №66483 на суму 4591,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 4500 грн., переплата -3133,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За жовтень 2004р. (розрахунок від 19.11.2004р. №80715 на суму 4249,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 1000 грн.; підтвердженим є прострочення (з урахуванням 3133 грн. за попередній період)від 31 до 90 календарних днів сплати узгодженої суми 116,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 23,20 грн. (20%).
За листопад 2004р. (розрахунок від 20.12.2004р. №85308 на суму 4010,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 3500 грн.; підтвердженим є прострочення до 30 календарних днів сплати узгодженої суми 510,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 51,00 грн. (10%).
За грудень 2004р. (розрахунок від 20.01.2005р. №93033 на суму 4556,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 7800 грн., переплата -2618,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
Крім того, застосування штрафних санкцій за перід з 01.01.2004 р. по 29.11.2004р. погашено строком давності, який передбачено статтею 250 Господарського кодексу України, обгрунтування чого буде наведено нижче.
За січень 2005р. (розрахунок від 21.02.2005р. №2484 на суму 4035,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 5000 грн., переплата -3583,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За лютий 2005р. (розрахунок від 21.03.2005р. №7867 на суму 3715,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 4000 грн., переплата -3868,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
За березень 2005р. (розрахунок від 19.04.2005р. №15686 на суму 4521,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 3000 грн., переплата -2347,00 грн.; підтвердженим є прострочення до 30 календарних днів сплати узгодженої суми 653,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 65,30 грн. (10%).
За квітень 2005р. (розрахунок від 19.05.2005р. №28371 на суму 4691,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 6213,00 грн., переплата -3869,00 грн.; підтвердженим є прострочення до 30 календарних днів сплати узгодженої суми 2344,00 грн. податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій у сумі 234,40 грн. (10%).
За травень-липень 2005 р. підприємницька діяльність не здійснювалась, ринковий збір не нараховувався, штрафні санкції не застосовувались.
За серпень 2005р. (розрахунок від 20.09.2005р. №62988 на суму 4691,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 4107,00 грн., переплата -3285,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму за актом перевірки не проводилось.
За вересень 2005р. (розрахунок від 19.10.2005р. №71339 на суму 4675,00 грн.) за цільовим призначенням сплачено 4680,00 грн., переплата -3290,00 грн.; застосування штрафних санкцій на дану суму є не підтвердженим.
Застосування та нарахування штрафних санкцій за жовтень 2002 року (265,00 грн.(10%) та 472,85грн.(20%) -а.с.12,14) погашено строком давності( ст.15 Закону № 2181-ІІІ), обгрунтування чого буде наведено нижче.
З огляду на наведене факт прострочення сплати сум узгоджених податкових зобов'язань, визначених у додатках до акту перевірки від 29.11.2005 р. та рішенні ДПА у Закарпатській області від 07.04.2006р. НОМЕР_4 (а.с. 28-34), та застосування штрафних санкцій є документально підтвердженим у сумі 1917,30 грн.(1894,10 грн.(10%), 23,20 грн.(20%)).
В іншій частині порушення строків сплати сум узгоджених податкових зобов'язань та застосування штрафних санкцій у розмірі 8566,33 грн. не є підтвердженими у зв'язку з вищевикладеними обґрунтуваннями.
Також безпідставним є неврахування перевіркою темпорального спрямування платежу за конкретний податковий період. Такий підхід має наслідком застосування штрафних санкцій на протязі календарного року і більше при допущеному правопорушенні у попередньому податковому періоді, незважаючи на своєчасну сплату податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.
Щодо строків давності для застосування штрафних санкцій у спірній ситуації суд констатує наступне.
За визначенням ст. 241 ГК України адміністративно-господарський штраф - це грошова сума, що сплачується суб'єктом господарювання до відповідного бюджету у разі порушення ним встановлених правил здійснення господарської діяльності.
Перелік порушень, за які з суб'єкта господарювання стягується штраф, розмір і порядок його стягнення визначаються законами, що регулюють податкові та інші відносини, в яких допущено правопорушення.
Статтею 17 Закону №2181-ІІІ встановлено перелік порушень податкового законодавства та розмір штрафних санкцій за ці порушення. У зазначеному переліку передбачено штрафні санкції за правопорушення, пов'язані з самостійно визначеними податковим органом податковими зобов'язаннями платника податків (підпункти 17.1.3., 17.1.4., 17.1.8) та за правопорушення, пов'язані з визначенням податкового зобов'язання самим платником податків (зокрема, п.п.17.1.1., 17.1.7.), за які передбачені штрафні санкції превентивного характеру.
Статтею 250 ГК України вперше встановлено спеціальні строки для застосування адміністративно-господарських санкцій, до яких відносяться і штрафні санкції за порушення податкового законодавства (частина друга ст. 241 ГК України).
За Законом №2181-ІІІ орган державної податкової служби має право самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.
Однак строки застосування штрафних санкцій (які не охоплюються поняттям „податкове зобов'язання”, визначення якого наведено у п.1.2 статті 1 Закону № 2181-ІІІ) у цьому спеціальному Законі не передбачені. Відмінність правового поняття „штрафна санкція” як виду відповідальності від поняття „податкове зобов'язання” підтверджується також і визначенням штрафної санкції, наведеним п.1.5 ст. 1 названого Закону, - як плати у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без врахування пені та штрафних санкцій).
Отже, до порядку застосування зазначених штрафних санкцій щодо податкових зобов'язань після 01.01.2004 року, у повній мірі повинні застосовуватися положення ст. 250 Господарського кодексу України щодо річного строку давності застосування штрафних санкцій.
Що стосується правопорушень, які мали місце до набрання чинності ст. 250 ГК України(01.01.2004р.), то за загальними принципами застосування стоків давності до цих правопорушень підлягає застосуванню строк давності за ст. 15 Закону №2181-ІІІ (п.п. 15.1.1.). При цьому, оскільки цей Закон передбачає строк давності у 1095 днів з дня закінчення граничного строку подання декларації (розрахунку) для основного платежу (податок, збір, тощо), то і додаткові вимоги щодо такого основного платежу (в т.ч. і штрафні санкції за порушення строків сплати такого основного платежу) можуть бути застосовані у межах цього строку давності.
З огляду на наведене позов підлягає задоволенню частково з скасуванням застосованих штрафних санкцій у сумі 8566,33 грн. ( в т.ч. у розмірі 10% - у сумі 4105,28 грн.; у розмірі 20% - у сумі 4456,46 грн.; у розмірі 50% - у сумі 4,59 грн.).
Що стосується визначення предмета позову, то суд констатує наступне:
Рішеннями ДПІ у м. Ужгороді та ДПА у Закарпатській області від 03.02.2006р №2385/Д/250 (а.с. 23-27) та від 07.04.2006р. 4380/Д/25-058 (а.с. 28-34) про результати розгляду скарг Підприємця скарги були залишені без задоволення, а податкові повідомлення -рішення ДПІ у м. Ужгороді без змін, тому предметом позову для судового розгляду у справі є саме податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Ужгороді від 30.11.2006р. НОМЕР_1, НОМЕР_2 та НОМЕР_3 відповідно до нормативних приписів п.п. 6.4.1. „в” п. 6.4. ст. 6 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. №2181-III та п. 9 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 11.12.1996р. №29.
У розгляді справи оголошувалась перерва для оголошення судового рішення до 02.06.2006 р.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст.8, 19, 124, 129 Конституції України, ст. ст. 7, 17, 72, 86, 157, 160, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України,
ПОСТАНОВИВ:
1. Позов задоволити частково.
2. Податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Ужгороді від 30.11.2005р. стосовно Приватного підприємця ОСОБА_1, код НОМЕР_5, м. Ужгород:
2.1. НОМЕР_1 про застосування штрафних санкцій на суму 5999,38 грн. -скасувати у частині 4105,28 грн.;
2.2. НОМЕР_2 про застосування штрафних санкцій на суму 4479,66 грн. -скасувати у частині 4456,46 грн.
В частині застосованих штрафних санкцій на суму 1917,30 грн. ( 1894,10 грн.(10%), 23,20 грн.(20%) ) зазначені вище податкові повідомлення залишити в силі, а у позові - відмовити.
2.3. НОМЕР_3 про застосування штрафних санкцій на суму 4,59 грн. -скасувати повністю.
3. Постанова суду набирає законної сили після закінчення 10-денного строку з дня її прийняття і є обов'язковою до виконання на території України.
4. Постанова суду може бути оскаржена протягом 10 днів з дня її прийняття шляхом подання заяви про апеляційне оскарження або апеляційної скарги до Львівського апеляційного господарського суду через Господарський суд Закарпатської області.
СУДДЯ С. ШВЕД