Справа №11-568/2011 р.                                                                  Головуючий у 1 інстанції –Федорова Т.П.

Категорія ч.3 ст.212, ч.2 ст.366 КК України                                      Доповідач – Матюшко М.П.

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2011 р. колегія суддів судової палати з кримінальних справ Апеляційного суду Київської області в складі:

головуючого- Беха М.О.,

суддів- Матюшка М.П., Полосенка В.С.,

прокурора –Нечепоренко С.П.,

захисника –адвоката ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві кримінальну справу за апеляцією прокурора на вирок Білоцерківського міськрайонного суду Київської області від 22 березня 2011 року, яким:

                          ОСОБА_3, ІНФОРМАЦІЯ_1, уродженця м. Біла Церква Київської області, українця, громадянина України, з вищою освітою, маючого на утриманні двох неповнолітніх дітей, працюючого директором ТОВ „Інкомбуд", зареєстрованого та проживаючого в АДРЕСА_2 раніше не судимого,

засуджено за  ч.3 ст. 212 КК України до 5 (п'яти) років позбавлення волі з
позбавленням права обіймати посади, пов'язані з виконанням організаційно-
розпорядчих та фінансово-господарських функцій, строком на 2 (два) роки, за ст. 366 ч.2 КК України до 2 (двох) років позбавлення волі з позбавленням
права обіймати посади, пов'язані з виконанням організаційно-розпорядчих та фінансово-
господарських функцій, строком на 2 (два) роки.

На підставі  ч.1 ст. 70 КК України, шляхом поглинення менш суворого покарання більш суворим, остаточно призначено за сукупністю злочинів покарання у виді 5 (п'яти) років позбавлення волі, з позбавленням права обіймати посади, пов'язані з виконанням організаційно-розпорядчих та фінансово-господарських функцій, строком на 2 (два) роки.

На підставі ст.ст. 75, 76 КК України звільнено ОСОБА_3 від відбування основного покарання у виді позбавлення волі з випробуванням, з іспитовим строком 3(три) роки, зобов'язавши не виїжджати за межі України на постійне проживання без дозволу кримінально-виконавчої інспекції, повідомляти про зміну місць проживання і роботи.

Стягнуто з ОСОБА_3 на користь науково-дослідного експертно-криміналістичного центру при ГУ МВС України в Київській області 1504 (одну тисячу п'ятсот чотири) гривні 65 копійок у відшкодування витрат, пов'язаних з проведенням судово-почеркознавчої експертизи.

За вироком суду ОСОБА_3 вчинив умисні дії, які виразились в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчиненими службовою особою підприємства незалежно від форми власності, яка зобов'язана їх сплачувати, що призвели до фактичного ненадходження до державного бюджету коштів у особливо великих розмірах.

Окрім того, ОСОБА_3 вчинив службове підроблення, тобто внесення службовою особою до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, а також складання і видачу завідомо неправдивих документів, що спричинило тяжкі наслідки.

Злочини вчинено за таких обставин.

ОСОБА_3, являючись співзасновником та згідно наказу № 9 від 10.09.04 року службовою особою підприємства з приватною формою власності - директором ТОВ «Інкомбуд»(код ЄДРПОУ 32059081), зареєстрованого 17.06.2002 року згідно з рішенням Білоцерківської районної Ради народних депутатів № 13531200000001968 за юридичною адресою: Київська область, м. Біла Церква, вул. Я. Мудрого буд.50 кв.9 в зв'язку з покладеними на нього функціями, відповідно до розділу 13 Статуту ТОВ «Інкомбуд», пов'язаними з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських обов'язків, а саме:

- діяти без довіреності від імені Товариства;

- визначати умови оплати праці посадових осіб Товариства, за виключенням тих осіб, умови оплати праці яких, згідно до Установчих документів, визначаються Зборами Учасників;

- укладати від імені Товариства контракти, договори, угоди та забезпечувати їх виконання;

- приймати рішення про створення фондів, визначення їх цільового призначення,
порядок формування та використання коштів фондів, за виключенням тих фондів, умови
утворення, визначення цільового призначення, порядок формування та використання
коштів яких визначаються Зборами Учасників;

- затверджувати внутрішні документи Товариства, не віднесені Установчими документами до компетенції Зборів;

- представляти Товариство у взаєминах з українськими, іноземними юридичними та фізичними особами: представляти Товариство у державних юрисдикційних органах;

- розпоряджатись майном Товариства (включаючи грошові кошти) в межах, встановлених Зборами Учасників;

- створювати консультативні та інші допоміжні органи для підвищення ефективності діяльності виконавчого апарату Товариства;

- вирішувати всі інші питання діяльності Товариства, за виключенням питань, вирішення яких віднесено до компетенції інших органів Товариства;

- директор приймає рішення з питань, що входять до його компетенції, шляхом видачі наказів, розпоряджень, вказівок та інших локальних актів, які обов'язкові для виконання персоналом Товариства, одночасно виконуючи функції головного бухгалтера підприємства, так як дана посада на підприємстві не передбачена, тобто являвся відповідальним за правильне нарахування і своєчасне перерахування до бюджетів податків, зборів та інших обов'язкових платежів, своєчасне складання та подання достовірної бухгалтерської та податкової звітності про проведені фінансово - господарські операції, у встановлені законом терміни контролюючим органам, тобто являвся службовою особою підприємства з приватною формою власності, в порушення п.2, п.З, п.4, п.6 ст. 8 та п.8 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996 -XIV від 16.07.1999 року, відповідно до яких :

-          питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів,

-          відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів,

для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:

-          введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської
служби на чолі з головним бухгалтером;

- користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

- ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;

- керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного
ведення бухгалтерського обліку;

- відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів
бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які
склали та підписали ці документи,

тобто являючись службовою особою підприємства з приватною формою власності, відповідальною за фінансово-господарську діяльність підприємства, за проведення фінансово-господарських операцій та за ведення бухгалтерського й податкового обліків, за відповідність відображення в них даних про проведені фінансово-господарські операції, своєчасність подачі їх до контролюючого податкового органу –Білоцерківської об'єднаної Державної податкової інспекції в Київській області, правильність нарахування та повну сплату податків та обов'язкових платежів до бюджетів, маючи право приймати рішення на підприємстві та керувати ним, здійснювати контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємства, укладати договори (угоди), здійснювати правочини, одноосібно підписувати документацію, яка зобов'язана сплачувати податки до бюджету, протягом періоду з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року, в порушення вимог:

1)          Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-ХІУ" від 16.07.1999 року, а саме:

- ст..2, згідно якої "сфера дії цього Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством";

-п. 3.2 ст.З, згідно якого "бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку";

-п.1, 2 ст.9, згідно якого "підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій";

2)          «Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану
вартість», затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 166 (у редакції
наказу від 15.06.2005 року № 213), зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України від
30.06.2005 року № 702/10982, а саме:

-          п.3.4 р.З, в якому зазначено, що "дані, наведені в декларації, повинні
підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку
(звітності)";

3)          «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському
обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88,
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за №168/704, а саме:

-          п.2.1 ст.2, де зазначено, що "первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні»,

умисно, переслідуючи за мету отримання неконтрольованого державою прибутку, шляхом заниження об'єктів оподаткування, ухилився від сплати до бюджету податків, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів на загальну суму 1 757 100, 00 грн., що є особливо великими розмірами.

Так, в період часу з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року директор ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3, не видавши офіційного наказу, залучив до ведення бухгалтерського та податкового обліків підприємства ОСОБА_4, доручивши їй вносити дані в податкову звітність з податку на прибуток та податку на додану вартість підприємства на підставі наданих ним документів фінансово-господарської діяльності підприємства.

Зокрема, ОСОБА_3 достовірно знаючи про дійсні суми валових витрат, отриманих доходів, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, не в повному обсязі надавав ОСОБА_4 первинні документи фінансово-господарської діяльності ТОВ «Інкомбуд», а та в свою чергу, не знаючи дійсних намірів ОСОБА_3, направлених на отримання неконтрольованого державою прибутку, на підставі наданих їй первинних документів про проведені фінансово-господарські операції з суб'єктами

підприємницької діяльності, вносила записи в період з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року в декларації з податку на прибуток та податку на додану вартість ТОВ «Інкомбуд», хоча дані, відображені в деклараціях з податку на прибуток та податку на додану вартість не в повній мірі відповідали фактично проведеним фінансово-господарським операціям, тобто в деклараціях з податку на прибуток безпідставно завищувались валові витрати та безпідставно занижався валовий дохід, а в деклараціях з податку на додану вартість безпідставно завищувались суми податкового кредиту та зменшувались нарахування й сплата податкових зобов'язань по податку на додану вартість, які в послідуючому підписав ОСОБА_3 та надав до Білоцерківської ОДПІ в якості фінансового звіту про фінансово-господарську діяльність підприємства, що потягло за собою не нарахування та не сплату до державного бюджету за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року податку на прибуток в розмірі 982 705 грн. та податку на додану вартість в розмірі 774 395 грн., а всього таким чином податків на суму 1 757 100 грн.

Так, проведеною перевіркою правильності визначення валового доходу за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року, задекларованого в поданих до Білоцерківської ОДПІ за період з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року податкових деклараціях з податку на прибуток підприємства встановлено його заниження ТОВ «Інкомбуд», в особі директора ОСОБА_3 на загальну суму 659 482 грн., а саме:

- в листопаді 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 3 квартал 2007 року за вх. №81673 від 09.11.2007 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу 2 603 507 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 2 608 590 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на 5083 грн. (2 608 590 - 2 603 507), тобто за 3 квартал 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 1270,8 грн. (5083 х 25%),

-в лютому 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 2007 рік за вх. №111589 від 09.02.2008 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу наростаючим підсумком за 2007 рік 6 484 612 грн. Таким чином, за 4 квартал 2007 року сума скоригованого валового доходу, задекларована ТОВ «Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 3 881 105 грн. (6 484 612 - 2 603 507 скоригований валовий дохід за 3 квартали 2007 року). Однак, проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 3 887 134 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на 6029 грн. (З 887 134 - 3 881 105), тобто за 4 квартал 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 1507,3 грн.(6029 х 25%),

-в травні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2008 року за вх. №27911 від 06.05.2008 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу 233 120 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 275 737 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на 42 617 грн. (275 737 - 233 120), тобто за 1 квартал 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 10 654, 3 грн. (42 617 х 25%),

-в серпні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на

прибуток за півріччя 2008 року за вх. №б/н від 06.08.2008 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу наростаючим підсумком за півріччя 2008 року в сумі 894 752 грн. Таким чином, сума скоригованого валового доходу за II квартал 2008 року задекларована ТОВ «Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 661 632 грн. (894 752 - 233 120 сума скоригованого валового доходу за І квартал 2008 року). Однак, проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 904175 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на 242 543 грн. (904 175 - 661 632), тобто за півріччя 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 60 635,8 грн. (242 543 х 25%),

-в листопаді 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 3 квартали 2008 року за вх. №87088 від 06.11.2008 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу наростаючим підсумком за 3 квартали 2008 року 1 672 980 грн. Таким чином, сума скоригованого валового доходу за 3 квартал 2008 року задекларована ТОВ «Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 778 228 грн. (1 672 980 - 894 752 сума скоригованого валового доходу за II квартали 2008 року). Однак, проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 1 108 883 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на 330 655 грн. (1 108 883 - 778 228) та за 3 квартал 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 82 663,8 грн. (330 655 х 0,25%),

-в лютому 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 2008 рік за вх. №119993 від 06.02.2009 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу наростаючим підсумком за 2008 рік 3 348 947 грн. Таким чином, сума скоригованого валового доходу за IV квартал 2008 року задекларована ТОВ «Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 1 675 967 грн. (З 348 947 - 1 672 980 сума скоригованого валового доходу за 3 квартали 2008 року). Однак, проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 1 704 610 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на 28 643 грн. (1 704 610-1 675 967) та за IV квартал 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 7 160,8 грн. (28 643x0,25),

-в травні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2009 року за вх. №29626 від 06.05.2009 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу 487 834 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 402 910 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства завищена на 84 924 грн. (402 910 - 487 834), тобто за 1 квартал 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 завищено до сплати податок на прибуток у сумі 21 231грн. (84 924 х 0,25).

В ході проведення перевірки, відображених у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" показників за період з 01.07.07 року по 30.09.09 року в загальній сумі 13 525 275 грн. встановлено, що згідно наданих на перевірку документів: журнал-ордер pax. 311 „Поточні рахунки в національній валюті, pax. 301 «Каса в національній- валюті», ргах 372 „.Розрахунки з підзвітними особами", форми № КБ-2В „Акт приймання виконаних підрядних робіт", форми №3-КБ „Про вартість виконаних підрядних робіт", актів виконаних робіт на маркетингові, рекламні послуги, будівельно-монтажні роботи, первинних банківських та касових документів, прибуткових накладних, договорів на формування даних показників ТОВ «Інкомбуд»вплинуло здійснення операцій з придбання матеріалів для здійснення монтажних робіт, рекламних послуг, маркетингових послуг, будівельно-монтажних робіт.

Так, ТОВ «Інкомбуд»у травні 2009 року придбано послуги у ТОВ «Нафтогазбудінвест»(код ЄДРПОУ 32647496, м. Житомир, вул. Кафедральна 4-А) відповідно до:

-          договору про надання рекламних послуг №23/1 від 23.04.2009р., згідно умов якого Виконавець, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується надавати Замовнику, тобто ТОВ «Інкомбуд»інформаційні та консультативні медіапослуги у кожному номері друкованого засобу масової інформації «Газета «Копейка»по супроводу заходів Замовника, а Замовник зобов'язується прийняти надані послуги та оплатити їх вартість на умовах, передбачених цим Договором та акту передачі-прийому виконаних робіт від 29.05.2009 р. на загальну суму 350 000грн., в т.ч. ПДВ - 58 333, 33 грн.;

-          договору №27/04-07 про надання маркетингових послуг від 27.04.2009 року згідно умов якого Виконавець, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується надавати Замовнику, тобто ТОВ «Інкомбуд»комплекс рекламних та маркетингових послуг в мережі продуктових магазинів, конкретний вид, зміст та ціна яких передбачаються в Додатках до Договору, що є невід'ємними частинами Договору, однак необхідні додатки до вказаного договору ТОВ «Інкомбуд»не надавались в адресу ТОВ «Нафтогазбудінвест»та акту прийому-передачі виконаних робіт від 29.05.2009 року на загальну суму 500 000, 00 грн., в т.ч. ПДВ - 83 333, 33 грн.;

-          договору підряду №24/04-01 від 24.04.2009 року, згідно умов якого Генпідрядник, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується виконати підрядні роботи, загальною вартістю 3 075 600, 00 грн. на замовлення ТОВ «Інкомбуд»-Замовнжа, який забезпечує Генпідрядника Дозволом на виконання робіт, Документацією, що пройшла Державну інвестиційну експертизу та затвердженої в установленому порядку, проектно-кошторисною документацією, розробленою своїми силами або за окрему плату безпосередньо «Генпідрядником», Рішенням служб технічного нагляду, Обладнанням, що потрібне для виконання робіт обумовлених у вказаному Договорі та акту прийому-передачі виконаних робіт від 29.05.2009 року на загальну суму 3 075 600, 00 грн., в т.ч. ПДВ-512 600, 00 грн.

Вартість даних послуг включена до складу витрат, пов'язаних з придбанням товарів, робіт (послуг) за 2 квартал 2009 року (рядок 04.1 Декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2009 року).

Однак, досудовим слідством встановлено, що ТОВ «Нафтогазбудінвест»вищезазначені договора й акти передачі-прийому виконаних робіт не укладало, роботи (послуги) не надавало.

Окрім того, згідно бази даних платників податків ДПА України ТОВ «Нафтогазбудінвест» (код ЄДРПОУ 32647496) знято з обліку ДПІ у м. Житомирі, а вказаним підприємством подано до ДПІ у м. Житомирі останню звітність про проведення фінансово-господарської діяльності за 1-й квартал 2007 року. Крім того, директор ТОВ «Нафтогазбудінвест»ОСОБА_5 з 08.05.2009 року по 31.05.2010 року утримувався під вартою в СІЗО №29 м. Хмельницького за вчинення злочинів, передбачених ст.ст.212 ч.З, 366 ч.2 КК України по кримінальній справі №41/0115, яка розслідувалась слідчим відділом податкової міліції ДПА у Хмельницькій області, тому.

ОСОБА_5 не давав вказівки на виконання робіт, згідно укладених договорів та не підписував акти прийому-передачі виконаних робіт.

Тобто, ОСОБА_3, маючи за мету ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах та достовірно знаючи про невиконані роботи (послуги) ТОВ «Нафтогазбудінвест»для ТОВ «Інкомбуд», згідно укладених договорів, підробив-підписав акти прийому-передачі виконаних робіт та включив суми валових витрат до рядку 04.1 Декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2009 року.

Згідно п. 4.1 статті 4 Закону України від 28.11.1994р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР із змінами та доповненнями) визначено, що валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Датою збільшення валового доходу (пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України від 28.11.1994р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР із змінами та доповненнями) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Так, за півріччя 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за вх. №64576 від 07.08.2009 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" наростаючим підсумком задекларовано суму скоригованого валового доходу 4 538 887 грн. Таким чином, сума скоригованого валового доходу за II квартал 2009 року задекларована ТОВ «Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 4 051 053 грн. (4 538 887 - 487 834 сума скоригованого валового доходу за 1 квартал 2009 року). Однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 4 116 557 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства за II квартал 2009 року занижена на 65 504 грн. (4 116 557 - 4 051 053)

Тобто за II квартал 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_6 занижено та не сплачено податок на прибуток в сумі 16 376 грн. (65 504 х 0,25).

Окрім того, у зазначеній декларації з податку на прибуток за півріччя 2009 року підписаній директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 та поданій в якості фінансового звіту до Білоцерківської ОДПІ за вх. №64576 від 07.08.2009 року в рядку 06 "Скориговані валові витрати" задекларовано суму скоригованих валових витрат 4 510 089 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 1 238 756 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованих валових витрат підприємства завищена на 3 271 333 грн. (4 510 089 - 1 238 756), а податку на прибуток, таким чином, занижено до сплати на суму 817 834 грн. (З 271 333 х 25%)

Тобто за II квартал 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3
занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 834 210 грн. (817 834 +
16 376)..

В листопаді 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та подано в якості фінансового звіту до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 3 квартали 2009 року за вх. №95940 від 09.11.2009 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму 5 428 848 грн. Таким чином, сума скоригованого валового доходу за 3 квартал 2009 року задекларована ТОВ «Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 889 961 грн. (5 428 848 - 4 538 887 сума скоригованого валового доходу за II квартали 2009 року), однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 913 293 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства за З квартал занижена на 23 332 грн. (913 293 - 889 961).

Тобто за III квартал 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюдету податок на прибуток підприємства у сумі 5833 грн. (23 332 к 23%).

Таким чином, за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податку на прибуток за 3 квартал 2007 року - в сумі 1 270, 8 грн.; за 4 квартал 2007 року - в сумі 1 507, 3 грн.; за 1 квартал 2008 року -в сумі 10 654, 3 грн.; за 2 квартал 2008 року - в сумі 60 635, 8 грн.; за 3 квартал 2008 року - в сумі 82 663, 8 грн.; за 4 квартал 2008 року -в сумі 7 160, 8 грн.; за 2 квартал 2009 року - сумі 834 210 грн.; за 3 квартал 2009 року -в сумі 5 833 грн., а всього таким чином директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податку на прибуток в сумі 1 003 936 грн., однак за 1 квартал 2009 року встановлено завищення директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 податку на прибуток в сумі 21 231 грн.

Таким чином, за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року директор ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 умисно, шляхом заниження та приховування об'єктів оподаткування, в порушення вимог п.3.1. ст.З, п. 4.1 ст. 4, абзацу 4, п.п. 5.3.9, п. 5.3, ст.5, п.10.1. ст. 10, п.п.. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 2.05.1997 року № 283/97-ВР) зі змінами та доповненнями, ухилився від сплати до бюджету податку на прибуток на загальну суму 982 705 грн. (1003 936-21 231).

В той же час, перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ «Інкомбуд»за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року, задекларованих в поданих до Білоцерківської ОДПІ за період з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року податкових деклараціях з податку на додану вартість та шляхом аналізу первинних банківських документів, журналів - ордерів по рахунках 311 "Поточні рахунки в національній валюті", журналів - ордерів по рахунках 361 „Розрахунки з покупцями та замовниками", договорів, первинних видаткових накладних, форми № КБ-2В „Акт приймання виконаних підрядних робіт", форми №3-КБ „Про вартість виконаних підрядних робіт" актів виконаних робіт за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року встановлено безпідставне заниження податкових зобов'язань на суму 120 128 грн. та безпідствне завищення податкового кредиту на суму 654 267 грн., що призвело до не сплати директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 до бюджету податку на додану вартість за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року на загальну суму 774 395, 00 грн.

А саме, в жовтні 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за вересень 2007 року за вхідним №75040 від 22.10.2007 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових  зобов'язань  підприємства  в  розмірі   125   680  грн.,   однак  проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 126 692 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових  зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 1012 грн. (126 692 -125 680).

В листопаді 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за жовтень 2007 року за вхідним №85340 від 20.11.2007 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 368 408 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 395 860 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 27 452 грн. (395 860-368 408).

В грудні 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за листопад 2007 року за вхідним №90020 від 20.12.2007 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 92 667 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 101 658 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 8 991 грн. (101 658 -92 667).

В січні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за грудень 2007 року за вхідним № 104210 від 20.01.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 315 146 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 279 907 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства завищена на 35 239 грн. (315 146 - 279 907).

В лютому 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за січень 2008 року за вхідним №6182 від 20.02.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 36 240 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 27 443 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства завищена на 8 797 грн. (27 443 - 36 240).

В березні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на
додану вартість підприємства за лютий 2008 року за вхідним №9093 від 18.03.2008 року,
в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових
зобов'язань підприємства в розмірі 833 грн., однак проведеною перевіркою встановлено,
що фактично вона становить 1833 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 1000 грн. (1833 -833).

В травні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за квітень 2008 року за вхідним №33840 від 20.05.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 93 095 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 101 428 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 8333 грн. (101 428 -93 095).

В червні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за травень 2008 року за вхідним №37272 від 20.06.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 20 731 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 27 985 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 7254 грн. (27 985 -20 731).

В липні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за червень 2008 року за вхідним №52834 від 21.07.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 18500 грн.

Крім того, в грудні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та подано в якості фінансового звіту до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за червень 2008 року за вх. № 99289 від 26.12.2008 року, в рядку 2.3 Розділу 2 (податкові зобов'язання) якого задекларовано суму 10 222, 68 грн. Тобто, за червень 2008 року ТОВ «Інкомбуд», в особі директора ОСОБА_3 задекларовано податкових зобов'язань всього у сумі 28 723 грн. (18 500 + 10 222, 68), однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично за червень 2008 року вона становить 51 421 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 22 698 грн. (51 421 -28 723).

В серпні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за липень 2008 року за вхідним №62313 від 20.08.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 18606 грн.

Крім того, в грудні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту, подано до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за липень 2008 року за вх. № 99292 від 26.12.2008 року, в рядку 2.3 Розділу 2 (податкові зобов'язання) якого задекларовано суму 29 636 грн. Тобто, за липень 2008 року ТОВ «Інкомбуд», в особі директора ОСОБА_3 задекларовано податкових зобов'язань всього у сумі 48 242 грн. (18 606 + 29 636), однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично за І липень 2008 року вона становить 51 761 грн.

Тобто   директором   ТОВ   "Інкомбуд"   ОСОБА_3   сума   податкових

зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 3519 грн. (51 761 -48 242).

У вересні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за серпень 2008 року за вхідним №65780 від 19.09.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 50 299 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 64 930 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 14 631 грн. (64 930 -50 299).

В жовтні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за вересень 2008 року за вхідним №81223 від 20.10.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 83 644 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 101 989 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 18 345 грн. (101 989 - 83 644).

В листопаді 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за жовтень 2008 року за вхідним №91984 від 19.11.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 70 989 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становддхь 191\0 три.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 В А. сума податкових зобов’язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 8 221 грн. (79 210 -70 989).

В грудні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за листопад 2008 року за вхідним № 97320 від 19.12.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 39 979 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 59 229 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 19 250 грн. (59 229 - 39 979).

В січні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за грудень 2008 року за вхідним №112335 від 20.01.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 219 154 грн.

Крім того, в березні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за грудень 2008 року за вх. № 10902 від 27.03.2009 року, в рядку 2.3 Розділу 2 (податкові зобов'язання) якого задекларовано суму 5 417 грн. Тобто, за грудень 2008 року ТОВ «Інкомбуд», в особі директора ОСОБА_3 задекларовано податкових зобов'язань всього у сумі 224 571 грн. (18 606 + 29 636), однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично за грудень 2008 року вона становить 205 578 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства завищена на 18 993 грн. (205 578 - 224 571).

В березні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за лютий 2009 року за вхідним № 9968 від 19.03.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 23 333 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 31 689 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 8 356 грн. (31 689 -23 333).

В квітні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за березень 2009 року за вхідним № 21793 від 15.04.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 46 173 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 45 833 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства завищена на 340 грн. (45 833 -46 173).

В травні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за квітень 2009 року за вхідним № 35070 від 18.05.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 47 857 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 60 958 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 13 101 грн. (60 958 -47 857).

В серпні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за липень 2009 року за вхідним № 68810 від 17.08.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 26 333 грн.

Крім того, в грудні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за липень 2009 року за вх. №10846 від 01.12.2009 року, в рядку 2.3 Розділу 2 (податкові зобов'язання) якого задекларовано суму 16 667 грн. в сторону зменшення податкових зобов'язань. Тобто, за липень 2009 року ТОВ «Інкомбуд», в особі директора ОСОБА_3 задекларовано податкових зобов'язань всього у сумі 9 666 грн. (26 333 - 16 667), однак, проведеною перевіркою встановлено, що фактично за липень 2009 року вона становить 24 333 грн.

Тобто директором ТОВ   "Інкомбуд"   ОСОБА_3   сума   податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 14 667 грн. (24 333 -9 666).

У вересні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за серпень 2009 року за вхідним № 74011 від 21.09.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 97 745 гри., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 104 412 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 6 667 грн. (104 412 -97 745).

Крім того, проведеною перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій „Підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою" показників за період з 01.07.07 року по 30.09.09 року у загальній сумі 2 753 965 грн. встановлено, що на формування даних показників ТОВ «Інкомбуд»вплинуло здійснення операцій з придбання матеріалів для здійснення монтажних робіт, рекламних послуг, маркетингових послуг, будівельно-монтажних робіт.

Так, проведеним аналізом первинних документів ТОВ «Інкомбуд», а саме: журналів-ордерів pax. 311 „Поточні рахунки в національній валюті", pax. 301 «Каса в національній валюті», первинних банківських та касових документів, прибуткових накладних, договорів, отриманих податкових накладних на придбання товарів (робіт, послуг), реєстрів отриманих податкових накладних встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість показників (рядки 10.1-16.3) всього у сумі 654 267 грн. за травень 2009 року.

Так, ТОВ «Інкомбуд»у травні 2009 року придбано послуги у ТОВ «Нафтогазбудінвест»(код ЄДРПОУ 32647496, м. Житомир, вул. Кафедральна 4-А) відповідно до:

-          договору про надання рекламних послуг №23/1 від 23.04.2009р., згідно умов якого Виконавець, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується надавати Замовнику, тобто ТОВ «Інкомбуд»інформаційні та консультативні медіапослуги у кожному номері друкованого засобу масової інформації «Газета «Копєйка» по супроводу заходів Замовника, а Замовник зобов'язується лрийняти надані послуги та оплатити їх вартість на умовах, передбачених цим Договором та акту передачі-прийому виконаних робіт від 29.05.2009 р. на загальну суму 350 000грн., в т.ч. ПДВ - 58 333, 33 грн.;

-          договору №27/04-07 про надання маркетингових послуг від 27.04.2009 року згідно умов якого Виконавець, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується надавати Замовнику, тобто ТОВ «Інкомбуд»комплекс рекламних та маркетингових послуг в мережі продуктових магазинів, конкретний вид, зміст та ціна яких передбачаються в Додатках до Договору, що є невід'ємними частинами Договору, однак необхідні додатки до вказаного договору ТОВ «Інкомбуд»не надавались в адресу ТОВ «Нафтогазбудінвест»та акту прийому-передачі виконаних робіт від 29.05.2009 року на загальну суму 500 000, 00 грн., в т.ч. ПДВ - 83 333, 33 грн.;

-          договору підряду №24/04-01 від 24.04.2009 року, згідно умов якого Генпідрядник, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується виконати підрядні роботи, загальною вартістю 3 075 600, 00 грн. на замовлення ТОВ «Інкомбуд»-Замовника, який забезпечує Генпідрядника Дозволом на виконання робіт, Документацією, що пройшла Державну інвестиційну експертизу та затвердженої в установленому порядку, проектно-кошторисною документацією, розробленою своїми силами або за окрему плату безпосередньо «Генпідрядником», Рішенням служб технічного нагляду, Обладнанням, що потрібне для виконання робіт обумовлених у вказаному Договорі та акту прийому-передачі виконаних робіт від 29.05.2009 року на загальну суму 3 075 600, 00 грн., в т.ч. ПДВ- 512 600, 00 грн.

Однак,    досудовим    слідством    встановлено,    що    ТОВ    «Нафтогазбудінвест» І вищезазначені договора й акти передачі-прийому виконаних робіт не укладало, роботи (послуги) не надавало.

Окрім   того,    згідно    бази   даних    платників    податків   ДПА   України   ТОВ «Нафтогазбудінвест»(код ЄДРПОУ 32647496) знято з обліку ДПІ у м. Житомирі, а вказаним  підприємством  подано  до  ДПІ  у  м.  Житомирі     останню  звітність  про проведення фінансово-господарської діяльності за 1-й квартал 2007 року. Крім того, директор ТОВ «Нафтогазбудінвест»ОСОБА_5 з 08.05.2009 року по 33.05.2010 року утримувався   під   вартою   в   СІЗО   №29   м.   Хмельницького   за   вчинення   злочинів, передбачених ст.ст.212 ч.З, 366 ч.2 КК України по кримінальній справі №41/0115, яка розслідувалась слідчим відділом податкової міліції ДПА у Хмельницькій області, тому ОСОБА_5 не давав вказівки на виконання робіт, згідно укладених договорів та не підписував акти прийому-передачі виконаних робіт.

Відповідно до ч.2-3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення, первинні документи можуть бути складені на паперових або маштних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити:

- назву документа;

- дату і місце складання;

-          назва підприємства, від імені якого складається документ;

-          зміст і обсяг господарської операції;

-          одиницю виміру господарської операції

-          посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

-          особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Так, згідно вимог п.п.1.2 п.1, п.п.2.1, п.п.2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88: „первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної" сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа

Отже, вищевказані акти виконаних робіт не є первинним документом бухгалтерського обліку, що підтверджує факт виконання послуг та робіт відповідно до вимог, встановлених ст.2, ст.9 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року № 996/XIY (із змінами та доповненнями) та п.п.1.2 п.1, п.п.2.1, п.п.2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995   року   №   88,   так  як     на  момент  укладання   договорів   та  підписання вищеперелічених      актів      прийому-передачі     виконаних     робіт     директор     ТОВ „Нафтогазбудінвест" ОСОБА_5 утримувався під вартою.

Згідно  п.   4.1   статті  4   Закону  України   від  28.11.1994р.   №   334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР із змінами та доповненнями) визначено, що валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Датою збільшення валового доходу (пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України від 28.11.1994р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР із змінами та доповненнями) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника і податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

В липні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за травень 2009 року за вх. №60199 від 24.07.2009 року, в рядку 2.2 Розділу 2 якої задекларовано суму обсягів придбання в розмірі 3 271 333, 33 грн, а в рядку 2.3 Розділу 2 (податковий кредит) якої задекларовано суму 654 267 грн (3 271 333, 33 х 20%). Однак проведеною перевіркою встановлено, що податковий кредит підприємства в травні 2009 року складає 0грн.

Постановою Верховного Суду України від 19.04.2005 року встановлено, що відповідно до Закону України від 03.04.1997 року №168/97-ВР «Про податок на додану вартість»(із змінами та доповненнями) виникнення у платника податку права на податковий кредит з податку на додану вартість передбачає обов'язкову наявність такої підстави,   як   сплата   платником   податку   (СГД-контрагентом)   у   звітному   періоді відповідних сум податку до бюджету і законодавцем чітко передбачено, що однією з обов'язкових підстав для включення сум податку на додану вартість є сплата цих сум до Державного бюджету України.

ТОВ «Нафтогазбудінвест»(код ЄДРПОУ 32647496) подано до ДПІ у м. Житомирі [останню звітність про проведення фінансово-господарської діяльності за 1-й квартал 2007 року, таким чином, підприємством ТОВ «Нафтогазбудінвест»відповідні суми податку на додану вартість до Державного бюджету по вищезазначеним фінансово-Iгосподарським операціям з ТОВ «Інкомбуд»не сплачені.

Тобто, ОСОБА_3, маючи за мету ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах та достовірно знаючи про невиконані роботи (послуги) ТОВ «Нафтогазбудінвест»для ТОВ «Інкомбуд», згідно укладених договорів, підробив-підписав акт прийому-передачі виконаних робіт та включив в уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за травень 2009 року суму обсягів придбання в розмірі 3 271 333, 33 грн, а в рядку 2.3 Розділу 2 (податковий кредит) якої задекларовано суму 654 267, 00 грн. (З 271 333, 33 х 20%), що в свою чергу призвело до несплати підприємством податку на додану вартість до бюджету за травень 2009 року в сумі 654- 267 грн.

В серпні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за липень 2009 року за вхідним № 68810 від 17.08.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 26 333 грн.

Крім того, в грудні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за липень 2009 року за вх. №10846 від 01.12.2009 року, в рядку 2.3 Розділу 2 (податкові зобов'язання) якої задекларовано суму 16 667 грн. в сторону зменшення податкових зобов'язань. Тобто, за липень 2009 року ТОВ «Інкомбуд», в особі директора ОСОБА_3 задекларовано податкових зобов'язань всього у сумі 9 666 грн. (26 333 - 16 667), однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично за липень 2009 року вона становить 24 333 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 14 667 грн. (24 333 -9 666).

У вересні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства  за серпень 2009 року за вхідним № 74011 від 21.09.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань   підприємства   в   розмірі   97   745   грн.,   однак   проведеною   перевіркою встановлено, що фактично вона становить 104 412 грн.

Тобто   директором   ТОВ   "Інкомбуд"   ОСОБА_3    сума   податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 6 667 грн. (104 412 97 745).

Таким чином, за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»занижено та не сплачено до бюджету податкових зобов'язань за вересень '2007 року -1012 грн., за жовтень 2007 р. - 27452 грн., за листопад 2007 р. - 8991 грн., за лютий 2008 р. - 1000 грн., за квітень 2008 р. - 8333 грн., за травень 2008 р. - 7254 грн., за 'червень 2008 р. - 22698 грн., за липень 2008 р. - 3519 грн., за серпень 2008 р. - 14631 грн., за вересень 2008 р. - 18345 грн., за жовтень 2008 р. - 8221 грн., за листопад 2008 р. і-19250 грн., за лютий 2009 р. - 8356 грн., за квітень 2009 р. - 13101 грн., за липень 2009 1. - 14667 грн., за серпень 2009 р. - 6667 грн., а всього таким чином директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено податкових зобов'язань за Вказаний період в сумі 183 497 грн. Окрім того, проведеною перевіркою встановлено завищення податкових зобов'язань за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року, а саме: |а грудень 2007 р. - 35239 грн., за січень 2008 р. - 8797 грн., за грудень 2008 р. - 18993 іірн., за березень 2009 р. - 340 грн., а всього таким чином завищено податкових зобов'язань за вказаний період в сумі 63 369 грн.

Всього, директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено
'податкових зобов'язань підприємства за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року в
іумі 120 128 грн. (183 497 - 63 369), що призвело до не сплати податку на додану
вартість на вказану суму.          

Таким чином, директором ТОВ  «Інкомбуд»ОСОБА_3  за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року не нараховано та не сплачено податок на додану вартість підприємства в сумі 774 395 грн. (120 128 + 654 267)

Умисні дії директора ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 призвели до ухилення від сплати до державного   бюджету   суб'єктом   підприємницької   діяльності   ТОВ «Інкомбуд»за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року податку на прибуток на загальну суму 982 705, 00 грн. та податку на додану вартість на загальну суму 774 395, 00 грн., а всього таким чином податків на суму 1 757 100,00 грн., що є особливо великим розміром, так як дана сума в п’ять тисяч і більше, а саме в 5 808,6 разів перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Крім того, ОСОБА_3, являючись співзасновником та працюючи на посаді директора ТОВ «Інкомбуд»згідно наказу про призначення № 9 від 10.09.04 року в зв'язку з покладеними на нього функціями, відповідно до розділу 13 Статуту ТОВ «Інкомбуд», пов'язаними з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських обов'язків, а саме:

-діяти без довіреності від імені Товариства;

-визначати умови оплати праці посадових осіб Товариства, за виключенням тих ¦осіб, умови оплати праці яких, згідно до Установчих документів, визначаються Зборами [Учасників;

-укладати від імені Товариства контракти, договори, угоди та забезпечувати їх виконання;

-приймати рішення про створення фондів, визначення їх цільового призначення, порядок формування та використання коштів фондів, за виключенням тих фондів, умови [утворення, визначення цільового призначення, порядок формування та використання коштів яких визначаються Зборами Учасників;

-затверджувати внутрішні документи Товариства, не віднесені Установчими [документами до компетенції Зборів;

-представляти Товзржтво у .взаєминах з „українськими, іноземними юридичними та візичними особами: представляти Товариство у державних юрисдикційних органах;

-розпоряджатись майном Товариства (включаючи грошові кошти) в межах, встановлених Зборами Учасників;

-створювати консультативні та інші допоміжні органи для підвищення ефективності діяльності виконавчого апарату Товариства;

-вирішувати всі інші питання діяльності Товариства, за виключенням питань, вирішення яких віднесено до компетенції інших органів Товариства;

-директор приймає рішення з питань, що входять до його комттегеягсй', шляхом видачі наказів, розпоряджень, вказівок та інших локальних актів, які обов'язкові для [виконання персоналом Товариства,

одночасно виконуючи функції головного бухгалтера підприємства, так як дана
посада на підприємстві не передбачена, тобто виконував організаційно-розпорядчі та
адміністративно-господарські обов'язки, являвся відповідальним за правильне
нарахування і своєчасне перерахування до бюджетів податків, зборів та інших
обов'язкових платежів, своєчасне складання та подання достовірної бухгалтерської та
податкової звітності про проведені фінансово - господарські операції, в установлені
законом терміни контролюючим органам, тобто являвся службовою особою
підприємства з приватною формою власності, в порушення п.2, п.З, п.4, п.6 ст. 8 та п.8 ст.
9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996 -
ХІV від 16.07.1999 року, відповідно яких :

- питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать де компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи" відповідно до законодавства та установчих документів.

-          відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів,

для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:

-          введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської
служби на чолі з головним бухгалтером;

-користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого яв підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

-ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;

-керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку;

-відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, як; склали та підписали ці документи,

шляхом внесення в період часу з 01.09.2007 року по 01.12.2009 року до декларацій з податку на прибуток та податку на додану вартість ТОВ «Інкомбуд», які є офіційними звітними документами, завідомо неправдивих відомостей, ухилився від сплати до державного бюджету податків на загальну суму 1 757 100, 00 грн., що спричинило тяжкі наслідки у вигляді ненадходження до державного бюджету податків на вказану суму.

Так, в період часу з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року директор ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3, не видавши офіційного наказу, залучив до ведення бухгалтерського та податкового обліків підприємства громадянку ОСОБА_4, доручивши їй вносити дані в податкову звітність з податку на прибуток та податку на додану вартість підприємства на підставі наданих ним документів фінансово-господарської діяльності підприємства.

Зокрема, ОСОБА_3 достовірно знаючи про дійсні суми валових витрат, отриманих доходів, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, не в повному обсязі надавав ОСОБА_4 первинні документи фінансово-господарської діяльності ТОВ «Інкомбуд», а та в свою чергу, не знаючи дійсних намірів ОСОБА_3, направлених на отримання неконтрольованого державою прибутку, на підставі наданих їй первинних документів про проведені фінансово-господарські операції з суб'єктами підприємницької діяльності, вносила записи в період з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року в декларації з податку на прибуток та податку на додану вартість ТОВ «Інкомбуд», хоча дані, відображені в деклараціях з податку на прибуток та податку на додану вартість не в повній мірі відповідали фактично проведеним фінансово-господарським операціям, тобто в деклараціях з податку на прибуток безпідставно завищувались валові витрати та безпідставно занижався валовий дохід, а в деклараціях з податку на додану вартість безпідставно завищувались суми податкового кредиту та зменшувались нарахування й сплата податкових зобов'язань по податку на додану вартість, які в послідуючому підписав ОСОБА_3 та надав до Білоцерківської ОДПІ в якості фінансового звіту про фінансово-господарську діяльність підприємства, що потягло за собою, не

зарахування та не сплату до державного бюджету за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року податку на прибуток в розмірі 982 705 грн. та податку на додану вартість 5 розмірі 774 395 грн., а всього таким чином податків на суму 1 757 100 грн.

Так, проведеною перевіркою правильності визначення валового доходу за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року, задекларованого в поданих до Білоцерківської ОДПІ за період з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року податкових деклараціях з податку на прибуток підприємства встановлено його заниження ТОВ «Інкомбуд», в особі директора ОСОБА_3 на загальну суму 659 482 грн., а саме:

- в листопаді 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 3 квартал 2007 року за вх. №81673 від 09.11.2007 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу 2 603 507 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 2 608 590 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на 5083 грн. (2 608 590 - 2 303 507), тобто за 3 квартал 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 1270,8 грн. (5083 х 15%),

-в лютому 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано га в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 2007 рік за вх. №111589 від 09.02.2008 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу наростаючим підсумком за 2007 рік 6 484 612 грн. Таким чином, за 4 квартал 2007 року ;ума скоригованого валового доходу, задекларована ТОВ «Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 3 881 105 грн. (6 484 612-2 603 507 скоригований валовий дохід за 3 квартали 2007 року). Однак, проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 3 887 134 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на Ю29 грн. (З 887 134 - 3 881 105), тобто за 4 квартал 2007 року директором ТОВ (Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 1507,3 грн.(6029 х 25%),

-в травні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та $ якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2008 року за вх. №27911 від 06.05.2008 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу 233 120 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 275 737 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на 42 617 грн. (275 737 - 233 120), тобто за 1 квартал 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 10 654, 3 грн. (42 617 х 25%),

-в серпні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за півріччя 2008 року за вх. №б/н від 06.08.2008 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу наростаючим підсумком за півріччя 2008 року в сумі 894 752 грн. Таким чином, сума скоригованого валового доходу за II квартал 2008 року задекларована ТОВ «Інкомбуд»в собі ОСОБА_3 складає 661 632 грн. (894 752 - 233 120 сума скоригованого валового доходу за І квартал 2008 року). Однак, проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 904 175 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на 242 'A3 грн. (904 175 - 661 632), тобто за півріччя 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 60 35,8 грн. (242 543 х 25%),

-в листопаді 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 3 квартали 2008 року за вх. №87088 від 06.11.2008 року, в якій в їдку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму скоригованого валового доходу наростаючим підсумком за 3 квартали 2008 року 1 672 980 грн. Таким чином, сума скоригованого валового доходу за 3 квартал 2008 року задекларована ТОВ Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 778 228 грн. (1 672 980 - 894 752 сума скоригованого валового доходу за II квартали 2008 року). Однак, проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 1 108 883 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства знижена на 330 655 грн. (1 108 883 - 778 228) та за 3 квартал 2008 року директором ТОВ "Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 82 663,8 грн. (330 655 х 0,25%),

-в лютому 2009 року директором. ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПГ декларацію з податку на прибуток   за   2008   рік   за   вх.   №119993   від   06.02.2009   року,   в   якій   в   рядку   03 "коригований  валовий  дохід"  задекларовано  суму  скоригованого  валового  доходу наростаючим підсумком за 2008 рік 3 348 947 грн. Таким чином, сума скоригованого валового доходу за IV квартал 2008 року задекларована ТОВ «Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 1 675 967 грн. (З 348 947 - 1 672 980 сума скоригованого нового доходу за 3 квартали 2008 року). Однак, проведеною перевіркою встановлено, що фактично  вона  становить   1   704  610  грн.,  тобто  директором  ТОВ  "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства занижена на 28 643 грн. (1 704 610 - І 675 967) та за IV квартал 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 7 160,8 грн. (28 643 х 0,25),

-в травні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та  в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДП1 декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2009 року за вх. №29626 від 06.05.2009 року, в якій в рядку 03 «Скоригований валовий дохід» задекларовано суму скоригованого валового доходу 487  834 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 402 910грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства завищена на 84 924 грн. (402 910 - 487 834), тобто за 1 квартал 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 завищено до сплати податок на прибуток у сумі 21 231грн. (84 924 х 0,25).

В ході проведення перевірки, відображених у рядку 04.1 Декларацій „витрати на
придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" показників за період з
01.07.07 року по 30.09.09 року в загальній сумі 13 525 275 грн. встановлено, що згідно
наданих на перевірку документів: журнал-ордер pax. 311 „Поточні рахунки в
національній валюті, pax. 301 «Каса в національній валюті», pax.372 „Розрахунки з
підзвітними особами", форми № КБ-2В „Акт приймання виконаних підрядних робіт",
форми №3-КБ „Про вартість виконаних підрядних робіт", актів виконаних робіт на
маркетингові, рекламні послуги, будівельно-монтажні роботи, первинних банківських та
касових документів, прибуткових накладних, договорів на формування даних показників
ТОВ «Інкомбуд»вплинуло здійснення операцій з придбання матеріалів для здійснення
монтажних робіт, рекламних послуг, маркетингових послуг, будівельно-монтажних
робіт.

Так, ТОВ «Інкомбуд»у травні 2009 року придбано послуги у ТОВ «Нафтогазбудінвест»(код ЄДРПОУ 32647496, м. Житомир, вул. Кафедральна 4-А) відповідно до:

-          договору про надання рекламних послуг №23/1 від 23.04.2009р., згідно умов якого Виконавець, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується надавати Замовнику, тобто ТОВ «Інкомбуд»інформаційні та консультативні медіапослуги у кожному номері друкованого засобу масової інформації «Газета «Копєйка» по супроводу заходів Замовника, а Замовник зобов'язується прийняти надані послуги та оплатити їх вартість на умовах, передбачених цим Договором та акту передачі-прийому виконаних робіт від 29.05.2009 р. на загальну суму 350 000грн., в т.ч. ПДВ - 58 333, 33 грн.;

-          договору №27/04-07 про надання маркетингових послуг від 27.04.2009 року згідно умов якого Виконавець, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується надавати Замовнику, тобто ТОВ «Інкомбуд»комплекс рекламних та маркетингових послуг в мережі продуктових магазинів, конкретний вид, зміст та ціна яких передбачаються в Додатках до Договору, що є невід'ємними частинами Договору, однак необхідні додатки до вказаного договору ТОВ «Інкомбуд»не надавались в адресу ТОВ «Нафтогазбудінвест»та акту прийому-передачі виконаних робіт від 29.05.2009 року на загальну суму 500 000, 00 грн., в т.ч. ПДВ - 83 333, 33 грн.;

-          договору підряду №24/04-01 від 24.04.2009 року, згідно умов якого Генпідрядник, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується виконати підрядні роботи, загальною вартістю 3 075 600, 00 грн. на замовлення ТОВ «Інкомбуд»-Замовника, який забезпечує Генпідрядника Дозволом на виконання робіт, Документацією, що пройшла Державну інвестиційну експертизу та затвердженої в установленому порядку, проектно-кошторисною документацією, розробленою своїми силами або за окрему плату безпосередньо «Генпідрядником», Рішенням служб технічного нагляду, Обладнанням, що потрібне для виконання робіт обумовлених у вказаному Договорі та акту прийому-передачі виконаних робіт від 29.05.2009 року на загальну суму 3 075 600, 00 грн., в т.ч. ПДВ-512 600, 00 грн.

Вартість даних послуг включена до складу витрат, пов'язаних з придбанням товарів, робіт (послуг) за 2 квартал 2009 року (рядок 04.1 Декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2009 року).

Однак, досудовим слідством встановлено, що ТОВ «Нафтогазбудінвест»вищезазначені договора й акти передачі-прийому виконаних робіт не укладало, роботи (послуги) не надавало.

Окрім того, згідно бази даних платників податків ДПА України ТОВ «Нафтогазбудінвест» (код ЄДРПОУ 32647496) знято з обліку ДПІ у м. Житомирі, а вказаним підприємством подано до ДПІ у м. Житомирі останню звітність про проведення фінансово-господарської діяльності за 1-й квартал 2007 року. Крім того, директор ТОВ «Нафтогазбудінвест»ОСОБА_5 з 08.05.2009 року по 31.05.2010 року утримувався під вартою в СІЗО №29 м. Хмельницького за вчинення злочинів, передбачених ст.ст.212 ч.З, 366 ч.2 КК України по кримінальній справі №41/0115, яка розслідувалась слідчим відділом податкової міліції ДПА у Хмельницькій області, тому ОСОБА_5 не давав вказівки на виконання робіт, згідно укладених договорів та не підписував акти прийому-передачі виконаних робіт.

Тобто, ОСОБА_3, маючи за мету ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах та достовірно знаючи про невиконані роботи (послуги) ТОВ «Нафтогазбудінвест»для ТОВ «Інкомбуд», згідно укладених договорів, підробив-підписав акти прийому-передачі виконаних робіт та включив суми валових витрат до рядку 04.1 Декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2009 року.

Згідно  п.   4.1   статті  4  Закону  України  від  28.11.1994р.   №  334/94-ВР  «Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.1997 р. №
283/97-ВР із змінами та доповненнями) визначено, що валовий дохід - загальна сума
доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом
звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території
України, її континентального шельфу          такі за їх межами.

Датою збільшення валового доходу (пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України від 28.11.1994р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР із змінами та доповненнями) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Так, за півріччя 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за вх. №64576 від 07.08.2009 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" наростаючим підсумком задекларовано суму скоригованого валового доходу 4 538 887 грн. Таким чином, сума скоригованого валового доходу за II квартал 2009 року задекларована ТОВ «Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 4 051 053 грн. (4 538 887 - 487 834 сума скоригованого валового доходу за 1 квартал 2009 року). Однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 4 116 557 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства за II квартал 2009 року занижена на 65 504 грн. (4 116 557 - 4 051 053).

Тобто за II квартал 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено податок на прибуток в сумі 16 376 грн. (65 504 х 0,25).

Окрім того, у зазначеній декларації з податку на прибуток за півріччя 2009 року підписаній директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 та поданій в якості фінансового звіту до Білоцерківської ОДПІ за вх. №64576 від 07.08.2009 року в рядку 06 "Скориговані валові витрати" задекларовано суму скоригованих валових витрат 4 510 089 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 1 238 756 грн., тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума скоригованих валових витрат підприємства завищена на 3 271 333 грн. (4 510 089 - 1 238 756), а податку на прибуток, таким чином, занижено до сплати на суму 817 834 грн. (З 271 333 х 25%)

Тобто за II квартал 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток в сумі 834 210 грн. (817 834 + 16 376).

В листопаді 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та подано в якості фінансового звіту до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на прибуток за 3 квартали 2009 року за вх. №95940 від 09.11.2009 року, в якій в рядку 03 "Скоригований валовий дохід" задекларовано суму 5 428 848 грн. Таким чином, сума скоригованого валового доходу за 3 квартал 2009 року задекларована ТОВ «Інкомбуд»в особі ОСОБА_3 складає 889 961 грн. (5 428 848 - 4 538 887 сума скоригованого валового доходу за II квартали 2009 року), однак проведеною перевіркою встановлено,   що   фактично   вона  становить   913   293   грн.,   тобто   директором ТОВ  «Інкомбуд»ОСОБА_3 сума скоригованого валового доходу підприємства за З квартал занижена на 23 332 грн. (913 293 - 889 961).

Тобто за ІІІ квартал 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податок на прибуток підприємства у сумі 5833 грн. (23 332x25%).

Таким чином, за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податку на прибуток за 3 квартал 2007 року - в сумі 1 270, 8 грн.; за 4 квартал 2007 року - в сумі 1 507, 3 грн.; за 1 квартал 2008 року -в сумі 10 654, 3 грн.; за 2 квартал 2008 року - в сумі 60 635, 8 грн.; за 3 квартал 2008 року - в сумі 82 663, 8 грн.; за 4 квартал 2008 року -в сумі 7 160, 8 грн.; за 2 квартал 2009 року - сумі 834 210 грн.; за 3 квартал 2009 року -в сумі 5 833 грн., а всього таким чином директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено до бюджету податку на прибуток в сумі 1 003 936 грн., однак за 1 квартал 2009 року встановлено завищення директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 податку на прибуток в сумі 21 231 грн.

Таким чином, директор ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 шляхом внесення до декларацій з податку на прибуток ТОВ «Інкомбуд», які є офіційними звітними документами завідомо неправдивих відомостей, в порушення вимог п.3.1. ст.З, п. 4.1 ст. 4, абзацу 4, п.п. 5.3.9, п. 5.3, ст.5, п.10.1. ст. 10, п.п.. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 2.05.1997 року № 283/97-ВР) зі змінами та доповненнями, не донарахував та не сплатив до державного бюджету податку на прибуток в сумі 982 705 грн. (1 003 936 - 21 231), що спричинило тяжкі наслідки у вигляді ненадходження до державного бюджету податку на прибуток на вказану суму.

В той же час, перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ «Інкомбуд», задекларованих в поданих до Білоцерківської ОДПІ за період з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року податкових деклараціях з податку на додану вартість та шляхом аналізу первинних банківських документів, журналів -ордерів по рахунках 311 "Поточні рахунки в національній валюті", журналів - ордерів по рахунках 361 „Розрахунки з покупцями та замовниками", договорів, первинних видаткових накладних, форми № КБ-2В „Акт приймання виконаних підрядних робіт", форми №3-КБ „Про вартість виконаних підрядних робіт" актів виконаних робіт встановлено заниження податкових зобов'язань всього у сумі 120 128 грн. та завищення податкового кредиту всього у сумі 654 267 грн. за період з 01.07.2007 року по 30.09.09 року, що призвело до не нарахування та не сплати до державного бюджету податку на додану вартість на загальну суму 774 395, 00 грн. (120 128 + 654 267).

Так, в жовтні 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту, подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за вересень 2007 року за вхідним №75040 від 22.10.2007 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 125 680 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 126 692 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових
зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 1012 грн. (126 692
-125 680).          f  /

В листопаді 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за жовтень 2007 року за вхідним №85340 від 20.11.2007 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 368 408 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 395 860 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 27 452 грн. (395 860-368 408).

В грудні 2007 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за листопад 2007 року за вхідним №90020 від 20.12.2007 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 92 667 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 101 658 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 8 991 грн. (101 658 -92 667).

В січні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано га в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за грудень 2007 року за вхідним № 104210 від 20.01.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 315 146 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 279 907 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства завищена на 35 239 грн. (315 146 - 279 907).

В лютому 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за січень 2008 року за вхідним №6182 від 20.02.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 36 240 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 27 443 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства завищена на 8 797 грн. (27 443 - 36 240).

В березні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за лютий 2008 року за вхідним №9093 від 18.03.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 833 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 1833 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 1000 грн. (1833 -833).

В травні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за квітень 2008 року за вхідним №33840 від 20.05.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань   підприємства  в   розмірі   93   095   грн.,   однак   проведеною   перевіркою встановлено, що фактично вона становить 101 428 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 8333 грн. (101 428 -93 095).

В червні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за травень 2008 року за вхідним №37272 від 20.06.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 20 731 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 27 985 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 7254 грн. (27 985 -20 731).

В липні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за червень 2008 року за вхідним №52834 від 21.07.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 18500 грн.

Крім того, в грудні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та подано в якості фінансового звіту до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за червень 2008 року за вх. № 99289 від 26.12.2008 року, в рядку 2.3 Розділу 2 (податкові зобов'язання) якої задекларовано суму 10 222, 68 грн. Тобто, за червень 2008 року ТОВ «Інкомбуд», в особі директора ОСОБА_3 задекларовано податкових зобов'язань всього у сумі 28 723 грн. (18 500 + 10 222, 68), однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично за червень 2008 року вона становить 51 421 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 22 698 грн. (51 421 -28 723).

В серпні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за липень 2008 року за вхідним №62313 від 20.08.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 18606 грн.

Крім того, в грудні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та подано в якості фінансового звіту до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за липень 2008 року за вх. № 99292 від 26.12.2008 року, в рядку 2.3 Розділу 2 (податкові зобов'язання) якої задекларовано суму 29 636 грн. Тобто, за липень 2008 року ТОВ «Інкомбуд», в особі директора ОСОБА_3 задекларовано податкових зобов'язань всього у сумі 48 242 грн. (18 606 + 29 636), однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично за липень 2008 року вона становить 51 761 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджет' в сумі 3519 грн. (51 761 -48 242).

У вересні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за серпень 2008 року за вхідним №65780 від 19.09.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 50 299 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 64 930 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 14 631 грн. (64 930 - 50 299).

В жовтні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за вересень 2008 року за вхідним №81223 від 20.10.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 83 644 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 101 989 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 18 345 грн. (101 989-83 644).

В листопаді 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за жовтень 2008 року за вхідним №91984 від 19.11.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 70 989 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 79210 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 8 221 грн. (79 210 —70 989).

В грудні 2008 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за листопад 2008 року за вхідним № 97320 від 19.12.2008 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 39 979 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 59 229 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 19 250 грн. (59 229 -39 979).

В січні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за грудень 2008 року за вхідним №112335 від 20.01.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 219 154 грн.

Крім того, в березні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3
підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий
розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за грудень 2008 року за
вх. № 10902 від 27.03.2009 року, в рядку 2.3 Розділу 2 (податкові зобов'язання) якої
задекларовано суму 5 417 грн. Тобто, за грудень 2008 року ТОВ «Інкомбуд», в особі
директора ОСОБА_3 задекларовано податкових зобов'язань всього у сумі 224
571 грн. (18 606 + 29 636), однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично за
грудень 2008 року вона становить 205 578 грн.          

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства завищена на 18 993 грн. (205 578 - 224 571).

В березні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за лютий 2009 року за вхідним № 9968 від 19.03.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 23 333 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 31 689 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 8 356 грн. (31 689 -23 333).

В квітні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за березень 2009 року за вхідним № 21793 від 15.04.2009 року, в якій в графі 9 розділу І (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 46 173 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 45 833 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства завищена на 340 грн. (45 833 -46 173).

В травні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за квітень 2009 року за вхідним № 35070 від 18.05.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 47 857 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 60 958 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 13 101 грн. (60 958 -47 857).

Крім того, проведеною перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій „Підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою" показників за період з 01.07.07 року по 30.09.09 року у загальній сумі 2 753 965 грн. встановлено, що на формування даних показників ТОВ «Інкомбуд»вплинуло здійснення операцій з придбання матеріалів для здійснення монтажних робіт, рекламних послуг, маркетингових послуг, будівельно-монтажних робіт.

Так, проведеним аналізом первинних документів ТОВ «Інкомбуд», а саме: журналів-ордерів pax. 311 „Поточні рахунки в національній валюті", pax 301 «Каса в національній валюті», первинних банківських та касових документів, прибуткових накладних, договорів, отриманих податкових накладних на придбання товарів (робіт, послуг), реєстрів отриманих податкових накладних встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість показників (рядки 10.1-16.3) всього у сумі 654 267грн. за травень 2009 року.

Так, ТОВ «Інкомбуд»у травні 2009 року придбано послуги у ТОВ «Нафтогазбудінвест»(код ЄДРПОУ 32647496, м. Житомир, вул. Кафедральна 4-А) відповідно до:

- договору про надання рекламних послуг №23/1 від 23.04.2009р., згідно умов якого Виконавець, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується надавати Замовнику, тобто ТОВ «Інкомбуд»інформаційні та консультативні    медіапослуги у кожному, номері друкованого засобу масової інформації «Газета «Копєйка»по супроводу заходів Замовника, а Замовник зобов'язується прийняти надані послуги та оплатити їх вартість на умовах, передбачених цим Договором та акту передачі-прийому виконаних робіт від 29.05.2009 р. на загальну суму 350 000грн., в т.ч. ПДВ - 58 333, 33 грн.;

-          договору №27/04-07 про надання маркетингових послуг від 27.04.2009 року згідно умов якого Виконавець, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується надавати Замовнику, тобто ТОВ «Інкомбуд»комплекс рекламних та маркетингових послуг в мережі продуктових магазинів, конкретний вид, зміст та ціна яких передбачаються в Додатках до Договору, що є невід'ємними частинами Договору, однак необхідні додатки до вказаного договору ТОВ «Інкомбуд»не надавались в адресу ТОВ «Нафтогазбудінвест»та акту прийому-передачі виконаних робіт від 29.05.2009 року на загальну суму 500 000, 00 грн., в т.ч. ПДВ - 83 333, 33 грн.;

-          договору підряду №24/04-01 від 24.04.2009 року, згідно умов якого Генпідрядник, тобто ТОВ «Нафтогазбудінвест»зобов'язується виконати підрядні роботи, загальною вартістю 3 075 600, 00 грн. на замовлення ТОВ «Інкомбуд»-Замовника, який забезпечує Генпідрядника Дозволом на виконання робіт, Документацією, що пройшла Державну інвестиційну експертизу та затвердженої в установленому порядку, проектно-кошторисною документацією, розробленою своїми силами або за окрему плату безпосередньо «Генпідрядником», Рішенням служб технічного нагляду, Обладнанням, що потрібне для виконання робіт обумовлених у вказаному Договорі та акту прийому-передачі виконаних робіт від 29.05.2009 року на загальну суму 3 075 600, 00 грн., в т.ч. ПДВ-512 600, 00 грн.

Однак, досудовим слідством встановлено, що ТОВ «Нафтогазбудінвест»вищезазначені договора й акти передачі-прийому виконаних робіт не укладало, роботи (послуги) не надавало.

Окрім того, згідно бази даних платників податків ДПА України ТОВ «Нафтогазбудінвест» (код ЄДРПОУ 32647496) знято з обліку ДПІ у м. Житомирі, а вказаним підприємством подано до ДПІ у м. Житомирі останню звітність про проведення фінансово-господарської діяльності за 1-й квартал 2007 року. Крім того, директор ТОВ «Нафтогазбудінвест»ОСОБА_5 з 08.05.2009 року по 31.05.2010 року утримувався під вартою в СІЗО №29 м. Хмельницького за вчинення злочинів, передбачених ст.ст.212 ч.З, 366 ч.2 КК України по кримінальній справі №41/0115, яка розслідувалась слідчим відділом податкової міліції ДПА у Хмельницькій області, тому ОСОБА_5 не давав вказівки на виконання робіт, згідно укладених договорів та не підписував акти прийому-передачі виконаних робіт.

Відповідно до ч.2-3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення, первинні документи можуть бути складені на паперових або маштних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити:

-назву документа;

-дату і місце складання;

-          назва підприємства, від імені якого складається документ;

-          зміст і обсяг господарської операції;

-          одиницю виміру господарської операції

-          посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

-          особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Так, згідно вимог п.п.1.2 п.1, п.п.2.1, п.п.2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів. України їлд 24.05.1995 року № %%: „первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа

Отже,  вищевказані  акти виконаних робіт не  є  первинним документом бухгалтерського обліку, що підтверджує факт виконання послуг та робіт відповідно до вимог, встановлених ст.2, ст.9 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року № 996/ХІУ (із змінами, та. Доповненнями), та п.п.1.2 п.1, п.п.2.1, п.п.2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку,  затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995   року  №   88,   так  як     на  момент  укладання  договорів  та  підписання внщеперелічених     актів     прийому-передачі     виконаних     робіт     директор      ГОВ „Нафтогазбудінвест" ОСОБА_5 утримувався під вартою.

Згідно п. 4.1 статті 4 Закону України від 28.11.1994р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР із змінами та доповненнями) визначено, що валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Датою збільшення валового доходу (пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України від 28.11.1994р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР із змінами та доповненнями) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

В липні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за травень 2009 року за вх. №60199 від 24.07.2009 року, в рядку 2.2 Розділу 2 якої задекларовано суму обсягів придбання в розмірі 3 271 333, 33 грн, а в рядку 2.3 Розділу 2 (податковий кредит) якої задекларовано суму 654 267 грн (3 271 333, 33 х 20%). Однак проведеною перевіркою встановлено, що податковий кредит підприємства в травні 2009 року складає 0 грн.

ТОВ «Нафтогазбудінвест»(код ЄДРПОУ 32647496) подано до ДПІ у м. Житомирі останню звітність про проведення фінансово-господарської діяльності за 1-й квартал 2007 року, таким чином, підприємством ТОВ «Нафтогазбудінвест»відповідні суми податку на додану вартість до Державного бюджету по вищезазначеним фінансово-господарським операціям з ТОВ «Інкомбуд»не сплачені.

Тобто, ОСОБА_3, маючи за мету ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах та достовірно знаючи про невиконані роботи (послуги) ТОВ «Нафтогазбудінвест»для ТОВ «Інкомбуд», згідно укладених договорів, підробив-підписав акти прийому-передачі виконаних робіт та включив в уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за травень 2009 року суму обсягів придбання в розмірі 3 271 333, 33 грн, а в рядку 2.3 Розділу 2 (податковий кредит) якої задекларовано суму 654 267, 00 грн. (З 271 333, 33 х 20%), що в свою чергу призвело до несплати підприємством податку на додану вартість до бюджету за травень 2009 року в сумі 654 267 грн.

В серпні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за липень 2009 року за вхідним № 68810 від 17.08.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 26 333 грн.

Крім того, в грудні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за липень 2009 року за вх. №10846 від 01.12.2009 року, в рядку 2.3 Розділу 2 (податкові зобов'язання) якої задекларовано суму 16 667 грн. в сторону зменшення податкових зобов'язань. Тобто, за липень 2009 року ТОВ «Інкомбуд», в особі директора ОСОБА_3 задекларовано податкових зобов'язань всього у сумі 9 666 грн. (26 333 - 16 667), однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично за липень 2009 року вона становить 24 333 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 14 667 грн. (24 333 -9 666).

У вересні 2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 підписано та в якості фінансового звіту подано до Білоцерківської ОДПІ декларацію з податку на додану вартість підприємства за серпень 2009 року за вхідним № 74011 від 21.09.2009 року, в якій в графі 9 розділу 1 (податкові зобов'язання) задекларовано суму податкових зобов'язань підприємства в розмірі 97 745 грн., однак проведеною перевіркою встановлено, що фактично вона становить 104 412 грн.

Тобто директором ТОВ "Інкомбуд" ОСОБА_3 сума податкових зобов'язань підприємства занижена та не сплачена до бюджету в сумі 6 667 грн. (104 412 -97 745).

Таким чином, за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року директором ТОВ «Інкомбуд»занижено та не сплачено до бюджету податкових зобов'язань за вересень 2007 року -1012 грн., за жовтень 2007 р. - 27452 грн., за листопад 2007 р. - 8991 грн., за лютий 2008 р. - 1000 грн., за квітень 2008 р. - 8333 грн., за травень 2008 р. - 7254 грн., за червень 2008 р. - 22698 грн., за липень 2008 р. - 3519 грн., за серпень 2008 р. - 14631 грн., за вересень 2008 р. - 18345 грн., за жовтень 2008 р. - 8221 грн., за листопад 2008 р. - 19250 грн., за лютий 2009 р. - 8356 грн., за квітень 2009 р. - 13101 грн., за липень 2009 р. - 14667 грн., за серпень 2009 р. - 6667 грн., а всього таким чином директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено податкових зобов'язань за вказаний період в сумі 183 497 грн. Окрім того, проведеною перевіркою встановлено завищення податкових зобов'язань за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року, а саме: за грудень 2007 р. - 35239 грн., за січень 2008 р. - 8797 грн., за грудень 2008 р. -18993 грн., за березень 2009 p.  - 340 грн., а всього таким чином завищено податкових зобов'язань за вказаний період в сумі 63 369 грн.

Всього, директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 занижено та не сплачено податкових зобов'язань підприємства за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року в сумі 120 128 грн. (183 497 - 63 369), що призвело до не нарахування та не сплати до бюджету податку на додану вартість на вказану суму.

Таким чином, директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 шляхом внесення за період з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року до декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Інкомбуд», які є офіційними звітними документами, за вказаний період, завідомо неправдивих відомостей не нараховано та не сплачено до бюджету податок на додану вартість підприємства за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року в сумі 774 395 грн. (120 128 + 654 267)

А всього, таким чином директором ТОВ «Інкомбуд»ОСОБА_3 шляхом внесення в період часу з 01.07.2007 року по 01.12.2009 року завідомо неправдивих відомостей в декларації з податку на прибуток та податку на додану вартість, що є офіційними звітними документами, не нараховано та не сплачено до державного бюджету за період з 01.07.2007 року по 30.09.2009 року податку на прибуток на загальну суму 982 705, 00 грн. та податку на додану вартість на загальну суму 774 395, 00 грн., а всього таким чином податків на суму 1 757 100,00 грн., що спричинило тяжкі наслідки, так як дана сума в двісті п'ятдесят і більше, а саме в 5 808, 6 разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

В апеляції прокурор, який брав участь у розгляді справи судом першої інстанції, не оспорюючи доведеності вини ОСОБА_3 в інкримінованих йому злочинних діях та правильності юридичної кваліфікації скоєного ним за ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 366 КК України, просить вирок скасувати у зв’язку з неправильним застосуванням кримінально-процесуального закону, а саме застосування кримінального закону, який не підлягає застосуванню, тобто ст. 75 КК України. На думку апелянта призначене покарання не відповідає загальним засадам передбаченим ст. 65 КК України, оскільки судом не враховано ступінь тяжкості вчиненого злочину, так як злочин передбачений ч. 3 ст. 212 КК України є тяжким, завдані збитки в повному обсязі ОСОБА_3 не відшкодовані(1 247 100 грн.) і це свідчить про те, що засуджений не розкаявся у вчиненому, а тому справу необхідно направити на новий судовий розгляд для призначення більш суворого покарання без застосування ст. 75 КК України.

Заслухавши доповідача, прокурора, який підтримав апеляцію, засудженого та його захисника, котрі просили вирок суду залишити без зміни, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляції і заперечень на неї, колегія суддів вважає, що апеляція не підлягає до задоволення з наступних підстав.

Згідно зі ст. 365 КПК України вирок суду першої інстанції перевіряється апеляційним судом в межах апеляції, тобто в частині призначеного засудженому покарання, оскільки справа розглянута у відповідності до ч. 3 ст. 299 КПК України.

Із вироку видно, що призначаючи покарання, суд врахував ступінь тяжкості вчиненого злочину та особу винного. Обтяжуючі покарання ОСОБА_3 обставини відсутні. Обставинами, які пом’якшують покарання визнані щире каяття та повне визнання вини підсудним, готовністю нести передбачену законом відповідальність і часткове відшкодування завданих збитків на суму 510 000 грн.(в апеляційний суд надано квитанцію про продовження погашення збитків). Враховано, що ОСОБА_3 вперше притягується до кримінальної відповідальності, за місцем проживання характеризується позитивно, має на утриманні двох неповнолітніх дітей. За наведених обставин обране ОСОБА_3 покарання в межах санкції інкримінованих злочинів та за сукупністю злочинів з застосуванням ст.. 75 КК України щодо основного покарання колегія суддів вважає законним, обґрунтованим і справедливим.

Керуючись ст.ст. 365, 366 КПК України, колегія суддів,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляцію прокурора, який брав участь у розгляді справи судом першої інстанції, залишити без задоволення, а вирок Білоцерківського міськрайонного суду Київської області від 22 березня 2011 року щодо засудженого ОСОБА_3 –без зміни.

Судді:

_________________            ______________________       _________________

   Бех М.О.                                 Матюшко М.П.                  Полосенко В.С.