ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_______________________________________________
_______________________________________________________________________________
10002, м.Житомир, майдан Путятинський, 3/65 тел.(0412) 48-16-02
ПОСТАНОВА
іменем України
"19" липня 2011 р. Справа № 2а-5549/10/1770
номер рядка статистичного звіту 8.2.1
Колегія суддів Житомирського апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого судді Філіпової Т.Л.
суддів: Євпак В.В.
Майора Г.І.,
при секретарі Сидоруку Р.М. ,
за участю представників сторін:
від позивача: Макарець А.Г., Самань В.Г.,
від відповідача: Ситай М.В., Бондаренко Н.П., Швед Н.Я.,
розглянувши апеляційні скарги Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції та Відкритого акціонерного товариства "Володимирецький молочний завод" на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "02" березня 2011 р. у справі № 2а-5549/10/1770 за позовом Відкритого акціонерного товариства "Володимирецький молочний завод" до Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, визнання нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій та визнання протиправним наказу ,
ВСТАНОВИЛА:
Відкрите акціонерне товариство “Володимирецький молочний завод” звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кузнецовської ОДПІ про визнання протиправним наказу № 314 від 01.10.2010 р. та визнання нечинними податкових повідомлень-рішень № 0000702340/0 від 15.11.2010 р. про донарахування податку на додану вартість на суму 357537 грн. в т.ч. 238358 грн. основного платежу та 119179 грн. застосованих штрафних санкцій, № 0025591740/0 від 15.11.2010 р. про донарахування податку з доходів фізичних осіб на суму 10793,94 грн. в т.ч. 2803,62 грн. основного платежу та 7990,32 грн. застосованих штрафних санкцій та рішення про застосування штрафних санкцій № 0007552343 від 15.11.2010 р. на суму 15887,19 грн.
Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 02.03.2011р. позов задоволено частково: визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції №0025591740/0 від 15 листопада 2010 року та рішення Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції про застосування фінансових (штрафних) санкцій від 15 листопада 2010 року №0007552343. У решті позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове рішення, яким повністю відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, оскільки вважає, що постанову було прийнято з порушенням норм матеріального права.
Позивач, вважаючи, що суд першої інстанції ухвалив оскаржувану постанову в частині відмови у позові з порушенням норм матеріального права, також подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати постанову від 02.03.2011 року в зазначеній частині та прийняти нову про задоволення позовних вимог.
Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції задоволенню не підлягає, а апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства "Володимирецький молочний завод" підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.
Як вбачається з матеріалів справи, постановою Рівненського міського суду від 27.08.2010 р. № 4-1791/10 задоволено подання слідчого СВ УБОЗ УМВС України в Рівненській області та надано дозвіл ДПА в Рівненській області провести позапланову перевірку ВАТ “Володимирецький молочний завод”.
Листом від 22.09.2010р. за № 18232/35-30 ДПА у Рівненській області надіслало для виконання постанову Рівненського міського суду від 27.08.2010р. про призначення та проведення позапланової виїзної перевірки ВАТ"Володимирецький молочний завод" .
Наказом начальника Кузнецовської ОДПІ від 01.10.2010р. №314 було призначено проведення позапланової виїзної перевірки ВАТ "Володимирецький молочний завод " з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період 01.01.2007р. по 01.04.2010р.
01.11.2010р. Кузнецовською ОДПІ було складено акт №1336/23/00446960 про результати позапланової виїзної перевірки Відкритого акціонерного товариства “Володимирецький молочний завод” з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 р. по 31.03.2010 р.
Відповідно до висновків акта перевірки за результатами її проведення було встановлено порушення ВАТ “Володимирецький молочний завод”:
- п.11.21 ст.11 Закону України “Про податок на додану вартість” №168/97-ВР від 03.04.1997 р. в результаті чого донараховано податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 238358 грн.;
- п.3.4 ст.3, пп. 4.2.15 п. 4.2 ст. 4, п. 7.1 ст. 7, пп. 8.1.1, пп.8.1.2 п. 8.1 ст. 8, п. 9.10.1 п.9.10 ст. 9, п. 9.10.2 п.9.10 ст. 9, п. 9.10.3 п.9.10 ст. 9, п. 9.10.4 п.9.10 ст. 9, пп. «а»п.19.2 ст. 19, пп.20.3.1, пп.20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” № 889-ІV від 22.05.2003 р., щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету, а саме: не утриманий і не перерахований до бюджету податок з доходів фізичних осіб за 2009 рік на загальну суму 2803,62;
- 2.11, п.7.41 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637 та зареєстрованого а Міністерстві юстиції України 13.01.2005р. №40/10320, а саме проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа, який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів на загальну суму 15887,19 грн.
На підставі акта перевірки №1336/23/00446960 від 01.11.2010 р. Кузнецовською ОДПІ було прийнято податкові повідомлення-рішення № 0000702340/0 від 15.11.2010р. про донарахування податку на додану вартість на суму 357537 грн. в т.ч. 238358 грн. основного платежу та 119179 грн. застосованих штрафних санкцій та № 0025591740/0 від 15.11.2010 р. про донарахування податку з доходів фізичних осіб на суму 10793,94 грн. в т.ч. 2803,62 грн. основного платежу та 7990,32 грн. застосованих штрафних санкцій. Крім того було прийнято рішення № 0007552343 від 15.11.2010р. про застосування штрафних санкцій на суму 15887,19 грн. за порушення порядку ведення касових операцій у національній валюті.
Як вбачається з матеріалів перевірки під час її проведення було встановлено, що на протязі січня 2008 р. –березня 2010 р. ВАТ “Володимирецький молочний завод" здійснювало виробництво та реалізацію спреду солодковершкового “Поліський”. У цей період за наслідками проведеної реалізації вказаної продукції у позивача виникло податкове зобов’язання по податку на додану вартість на загальну суму 238358 грн. в т.ч. : січень 2008 р. в сумі 5384 грн.; лютий 2008 р. в сумі 11347 грн.; березень 2008р. в сумі 4785 грн . ; квітень 2008 р. в сумі 4010 грн.; травень 2008 р. в сумі 3427 грн.; червень 2008 р. в сумі 10943 грн.; липень 2008 р. в сумі 16152 грн. серпень 2008р. в сумі 11076 грн.; вересень 2008 р. в сумі 26673 грн.; жовтень 2008р. в сумі 32328 грн.; грудень 2008 р. в сумі 1130 грн.; березень 2009р. в сумі 12259 грн.; квітень 2009 р. в сумі 18364грн.; червень 2009 р. в сумі 10445 грн.; липень 2009 р. в сумі 4485 грн.; серпень 2009 р. в сумі 9863 грн.; вересень 2009 р. в сумі 10894 грн.; жовтень 2009 р. в сумі 3650 грн.; листопад 2009р. в сумі 5664 грн.; грудень 2009 р. в сумі 13698 грн.; січень 2010р. в сумі 5246 грн.; лютий 2010 р. в сумі 12990 грн.; березень 2010 р. в сумі 3545 грн . Сума податкових зобов’язань по податку на додану вартість в розмірі 238358 грн. була відображена позивачем в спеціальній декларації по податку на додану вартість (спеціальний режим оподаткування переробного підприємства) та спрямовано на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам.
Ці обставини підтверджуються матеріалами справи та не заперечуються представниками сторін.
Відповідно до п. 11.21 ст. 11 Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР – сума податку на додану вартість, що повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами всіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м’ясо та м’ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м’ясо в живій вазі.
Порядок нарахування, виплати і використання зазначених коштів визначається Кабінетом Міністрів України.
Основним видом діяльності ВАТ “Володимирецький молочний завод” відповідно до Статуту ВАТ "Володимирецький молокозавод", затвердженого загальними зборами акціонерів товариства від 30 березня 2000р., протокол №7, та зареєстрованого Володимирецькою районною державною адміністрацією 17.04.2000р. за №143, довідки ЄДРПОУ від 06.06.2008р. АВ№147672 є перероблення молока та виробництво сиру.
Правове регулювання виробництва молочних продуктів здійснюється, зокрема, положеннями Закону України "Про молоко і молочні продукти". Відповідно до ст. 1 Закону, молочні продукти - продукти, одержані з молока або молочної сировини, які можуть містити харчові добавки, необхідні для виробництва, за умови, що ці добавки ні частково, ні повністю не змінюють складових молока (молочний жир, молочний білок, лактозу).
Відповідно до ст. 11 цього ж Закону, суб'єкти господарювання усіх форм власності (крім особистих селянських господарств, фізичних осіб), які здійснюють виробництво молока, молочної сировини і молочних продуктів, підлягають атестації на відповідність обов'язковим вимогам нормативно- правових актів. Об'єктом атестації виробництва молока, молочної сировини та молочних продуктів є нормативна документація на продукцію, а також технологічне обладнання, засоби вимірювальної техніки та контролю, випробувальне обладнання.
Відповідно до виданих позивачу Головним управлінням сільського господарства та продовольства Рівненської обласної державної адміністрації атестатів виробництва молока, молочної сировини та молочних продуктів, виробництво суміші рослинно - вершкової "Поліська"(спред) відповідає нормативним вимогам. Крім того, технічні умови суміші рослинно - вершкової "Поліська" визначають продукт як суміш, що виробляється з пастеризованих вершків, одержаних шляхом сепарування молока та рослинного жиру, або суміш вершкового масла з рослинним жиром. П. п. 3.3. технічних умов визначають у якості основної сировини для вироблення цієї продукції молоко коров'яче, вершки, молоко сухе та інші продукти.
Оскільки спред "Поліський" як продукт виробництва відповідає положенням спеціального законодавства, що регулює переробку та виробництво молока та молочної продукції, слід вважати, що норма закону про оподаткування податком на додану вартість (п.11.21 ст.11) щодо спеціального режиму оподаткування переробного підприємства правильно застосовано позивачем до спірних відносин, а відтак апеляційна скарга у цій частині є обґрунтованою.
Щодо застосування до спірних відносин положень Національного Класифікатора України “Класифікація видів економічної діяльності” враховується наступне.
Відповідно до частини 5 ст. 259 Господарського кодексу України складовою частиною державної системи класифікації та кодування техніко - економічної та соціальної інформації є класифікація видів економічної діяльності (КВЕД), яка затверджується центральним органом виконавчої влади з питань стандартизації та має статус державного стандарту.
Згідно розділу 3 Національний Класифікатор України “Класифікація видів економічної діяльності” (NACE, Rev. 1.1-2002) ДК 009:2005 прийнятого наказом Держспоживстандарту України від 26 грудня 2005 р. № 375 –основним призначенням КВЕД є визначення та кодування основного та другорядних видів економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб (статистичних одиниць), яке здійснюється органами державної статистики, та їх відображення у ЄДРПОУ.
За методологічними засадами, принципами побудови та призначенням КВЕД є статистичною класифікацією, створеною як інструментарій для систематизації та групування економічної та соціальної інформації у стандартний формат, який дає змогу обробляти та аналізувати значні обсяги інформації. У разі використання статистичних класифікацій з метою адміністративного управління, треба враховувати це їхнє первісне та переважне призначення, оскільки тип використовуваних одиниць, порядок визначення та зміни основного виду економічної діяльності, принципи побудови цих класифікацій тісно пов'язані з метою статистичної діяльності.
Таким чином, призначенням інформації, що міститься у КВЕД є, у першу чергу, статистичний аналіз економічної діяльності. Відтак, застосування положень цього нормативно - правового акту до податкових правовідносин є помилковим.
Пп. 4.3.2 п. 4.3 ст. 4 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-VI визначено доходи, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу –це сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, з урахуванням норм пункту 9.10 статті 9 цього Закону
Як вбачається з матеріалів справи у вересні 2009 р. підзвітній особі ОСОБА_10 для розрахунку за закуплене молоко від населення в с. Кричильськ було видано з каси ВАТ “Володимирецький молокозавод” готівкові кошти в сумі 16386,78 грн., а саме: 09.10.2009р. –8000 грн.; 14.10.2009 р. –1165,28 грн.; 28.10.2009 р. –165 грн.; 29.10.2009 р. –4275,34 грн.; 30.10.2010 р. –2781,16 грн.
В акті перевірки №1336/23/00446960 від 01.11.2010 р. податковим органом зазначено про відсутність у приймально-розрахунковій відомості в сумі 16386,78 грн. підписів одержувачів грошових коштів на суму 15887,19 грн. (продавців молока).
Разом з тим, під час розгляду справи по суті судом першої інстанції досліджувався оригінал приймально - розрахункової відомості на загальну суму 16386,78 грн., який містить підписи всіх одержувачів коштів, виданих під звіт ОСОБА_10 для закупки молока.
До матеріалів справи позивачем долучено авансові звіти з документальним підтвердженням придбання ОСОБА_10 молока за отримані під звіт готівкові кошти, як наслідок відсутній факт надмірного витрачання коштів отриманих під звіт.
Колегія суддів апеляційного суду вважає правильною юридичну оцінку доказів судом першої інстанції та погоджується з висновком про те, що податковий орган дійшов помилкового висновку про порушення ВАТ “Володимирецький молокозавод” п.3.4 ст.3, пп. 4.2.15 п. 4.2 ст. 4, п. 7.1 ст. 7, пп. 8.1.1, пп.8.1.2 п. 8.1 ст. 8, п. 9.10.1 п.9.10 ст. 9, п. 9.10.2 п.9.10 ст. 9, п. 9.10.3 п.9.10 ст. 9, п. 9.10.4 п.9.10 ст. 9, пп. «а»п.19.2 ст. 19, пп.20.3.1, пп.20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” № 889-IV від 22.05.2003 р.
Наявність та незаперечність приймально-розрахункової відомості на загальну суму 16386,78 грн. з підписами одержувачів коштів одночасно спростовує викладене в акті перевірки № 1336/23/00446960 від 01.11.2010 р. порушення п.2.11, п.7.41 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637 та зареєстрованого Міністерстві юстиції України 13.01.2005р. № 40/10320, що полягало у проведенні готівкових розрахунків підзвітною особою ОСОБА_10 без подання одержувачем коштів платіжного документа, який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів на загальну суму 15887,19 грн.
За таких обставин висновки суду першої інстанції щодо податкового повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ № 0025591740/0 від 15.11.2010 р. про донарахування податку з доходів фізичних осіб на суму 10793,94 грн. в т.ч. 2803,62 грн. основного платежу та 7990,32 грн. застосованих штрафних санкцій та рішення Кузнецовської ОДПІ про застосування штрафних санкцій № 0007552343 від 15.11.2010 р. на суму 15887,19 грн. про визнання їх протиправними та скасування є обґрунтованими та правильними.
Доводи Кузнецовської ОДПІ, з огляду на викладене, відхиляються апеляційним судом.
Також не приймаються до уваги і доводи ВАТ "Володимирецький молочний завод" у частині позовних вимог про визнання незаконним наказу начальника Кузнецовської ОДПІ від 01.10.2010р. №314 "Про проведення виїзної позапланової перевірки відкритого акціонерного товариства "Володимирецький молочний завод", код ЄДРПОУ 00446960 ".
При цьому апеляційний суд зазначає наступне.
Відповідно до частини 1 статті 1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" до системи органів державної податкової служби належать: Державна податкова адміністрація України, державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим,областях,містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва і Севастополя) , районах у містах.
Частиною 3 статті 4 цього ж Закону визначено, що державні податкові інспекції у районах, містах (крім міст Києва і Севастополя ), районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції підпорядковуються відповідним державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.
Постановою Рівненського міського суду від 27.08.2010 р. № 4-1791/10 задоволено подання слідчого СВ УБОЗ УМВС України в Рівненській області та надано дозвіл ДПА в Рівненській області провести позапланову перевірку ВАТ “Володимирецький молочний завод”.
Листом від 22.09.2010р. за № 18232/35-30 ДПА у Рівненській області надіслало для виконання постанову Рівненського міського суду від 27.08.2010р. про призначення та проведення позапланової виїзної перевірки ВАТ "Володимирецький молочний завод", делегувавши у такий спосіб здійснення своїх повноважень щодо проведення перевірки, одержаних на підставі рішення суду, підпорядкованій структурі, що не суперечить законодавству про державну податкову службу, зокрема, положенням ст.ст.11, 11-1 Закону про ДПС.
Відповідно до ст.ст.198, 202 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції за наявності визначених процесуальним законом підстав може скасувати постанову суду і прийняти нову постанову.
З огляду на викладене, постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню частково , у іншій частині - залишенню без змін.
Керуючись ст.ст.160,195,196,198,202,207,212,254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів
ПОСТАНОВИЛА:
Апеляційну скаргу Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції залишити без задоволення.
Апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства "Володимирецький молочний завод" задовольнити частково.
Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 02 березня 2011 року скасувати в частині відмови у задоволенні позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення від 15.11.2010р. №0000702340/0 про донарахування податку на додану вартість на суму 357357,00 грн., з яких 238358,00 грн. основного платежу, 119179,00 грн. штрафних санкцій та прийняти у цій частині нове рішення про задоволення позову, виклавши абзац третій резолютивної частини постанови в наступній редакції:
"Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 15.11.2010р. №0000702340/0 про донарахування податку на додану вартість на суму 357357,00 грн., з яких 238358,00 грн. основного платежу, 119179,00 грн. штрафних санкцій."
В решті постанову залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя Т.Л. Філіпова
судді: В.В. Євпак
Г.І. Майор
Роздруковано та надіслано:
1- в справу
2 - позивачу Відкрите акціонерне товариство "Володимирецький молочний завод" вул.Сагайдачного,88,смт.Володимирець,Рівненська область,34300
3- відповідачу Кузнецовська об'єднана державна податкова інспекція м-н Будівельників,1,м.Кузнецовськ,Рівненська область,34400