Україна
ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
07 березня 2012 р. справа № 2а/0570/1709/2012
Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови: 09 год. 30 хв
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді
при секретарі Абралава Н.Т.
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Савченко С.В.
при секретарі судового засідання Абралава Н.Т.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Газета Донбасу»
до державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька
про визнання недійсними податкових повідомлень –рішень
за участю представників сторін
від позивача: Долгополова – ОСОБА_1 за дов.
від відповідача: ОСОБА_2 за дов.
ВСТАНОВИВ:
Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Газета Донбасу» звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про визнання недійсними податкових повідомлень –рішень.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на безпідставність заниження суми від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток за 2-й кв. 2011р., оскільки за результатами фінансово-господарської діяльності підприємством за 2009 рік отримані збитки, внаслідок чого задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток. Отже, на думку позивача, всі розрахунки як об'єкту оподаткування, так і податку, що підлягає сплаті в 2-му кв. 2011р. він виконав вірно. Враховуючи викладене, просить позов задовольнити.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідач в судовому засіданні проти позовних вимог заперечував, оскільки із набранням 01.04.2011 року чинності розділу ІІІ Податкового кодексу України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від’ємного значення об’єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від’ємне значення об’єкту оподаткування 2009-2010 років, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції Закону України від 20.05.2010 року №2275-VІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України») до складу від’ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.
У судовому засіданні представник відповідача просив відмовити у задоволенні позовних вимог.
Вислухавши у судовому засіданні представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Газета Донбасу» є юридичною особою, включене до ЄДРПОУ за номером 35270599, перебуває на податковому обліку у державній податковій інспекції у Київському районі м. Донецька.
Відповідачем, державною податковою інспекцією у Київському районі м. Донецька здійснена камеральна перевірка податкової звітності позивача з податку на прибуток, наслідки якої викладені в акті перевірки від 16.11.2011 року № 6597/15-1/35270599.
За результатами перевірки керівником податкового органу, з урахуванням процедури апеляційного узгодження 03.01.2012 року на підставі пп. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54, відповідно до п. 7 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, за порушення п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України прийнято податкове повідомлення-рішення № 0008101540, яким позивачу зменшено від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 657632,00 грн. та податкового повідомлення-рішення № 0009091540 про збільшення суми грошового зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 12053 грн.
Актом камеральної перевірки встановлено, що позивачем в декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року до складу валових витрат включено по коду рядка 06.6 від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного періоду у сумі 710038 грн., яке складається з від’ємного значення об’єкта оподаткування 2009 року у сумі 710038 грн.
За результатами камеральної перевірки відповідачем встановлено завищення позивачем від’ємного значення у сумі 657632 грн. та заниження податку на прибуток на суму 12053 грн.
Не є спірною між сторонами обставиною обґрунтованість формування позивачем валових витрат за 2009 рік, та, як наслідок, понесення збитків у розмірі 710038 грн. Спірною є обставина щодо наявності законодавчих підстав для включення збитків 2009 року до декларації з податку на прибуток у 2-му кв. 2011 року.
Об'єктом оподаткування у розумінні ст. 3 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР (який діяв до 01.04.2011р.) є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.
Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Відповідно до п. 6.1. ст. 6 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, який набрав чинності 16.06.2011р., пункт 6.1 статті 6 доповнено абзацом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Цим же Законом статтю 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» доповнено пунктом 22.4., згідно із яким у 2010р. у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.
У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
Оскільки Закон № 2275-VI набрав чинності 16.06.2010р., порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто за підсумками 9 місяців 2010 року.
Як вбачається з податкової декларації з податку на прибуток за 2009р., за підсумками цього року позивач мав від’ємне значення об’єкта оподаткування в сумі «-1062201 грн.» (рядок 08).
У відповідності до абз. 1 п. 22.4. ст. 22 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням змін, внесених Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, в декларації за 2010р. у складі валових витрат позивач враховував 20% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, тобто 212440 грн. та відобразив її у рядку 04.9.
Залишок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування склав 80%, тобто, 849761 грн. (1062201-212440).
У відповідності до абз. 2 п. 22.4. ст. 22 наведеного Закону, у декларації за І кв. 2011р. позивач включив до складу валових витрат суму від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат (в даному випадку 80% - 849761 грн.) відобразив цю суму у рядку 04.9 декларації за І кв. 2011р.
Аналіз норм п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» свідчить про те, що до 16.06.2010р. до складу валових витрат І-го кв. наступного року платник податків мав право включати всю суму збитків, отриманих у попередньому році. При цьому, об'єкт оподаткування наступного року розраховується з урахуванням цього від'ємного значення у складі валових витрат наростаючим підсумком (тобто у І, ІІ, ІІ, VІ кв.) до повного погашення такого від'ємного значення.
Зазначена норма покликана на те, щоб платник податків повністю покрив витрати попереднього податкового року у наступному.
16.06.2010р. до даної норми були внесені обмеження і дозволено платнику податків включати до складу валових витрат лише 20% від'ємного значення, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.
А у 2011р. планку податків знову дозволено включати до складу валових витрат і суму від'ємного значення, яка не була врахована у складі валових витрат 2010р. а також сам збиток, який виник у 2010р. без обмежень, встановлених самим п. 22.4. ст. 22 Закону. Із встановлених судом обставин, суд приходить до висновку, що позивачем вірно включено до складу від’ємного значення 1-го кв. 2011р. суму 849761 (від'ємне значення об'єкта оподаткування 2009р.).
Позивачем був правомірно сформований склад об'єкту оподаткування за 1-й кв. 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року Відповідач з цього приводу не заперечує, та правомірність формування від'ємного значення об'єкту оподаткування 1-го кв. 2011р., з урахуванням висновків акта перевірки, він не заперечує.
З 01.01.2011р. набрав чинності Податковий кодекс України. Суд зазначає, що відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосування Розділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.
Статтею 150 Податкового кодексу України встановлений порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.
Норми даної статті аналогічні нормам п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4. ст. 22 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням змін, внесених Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI.
Так, згідно із п. 150.1. ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Тобто, зазначена норма дозволяє платнику податків повністю включати до витрат першого календарного кварталу 2011р. всю суму від'ємного значення об’єкта оподаткування.
Разом з тим п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
З аналізу положень п. 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України випливає, що до складу другого кварталу 2011 року включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011р.
Як встановлено судом, результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за підсумками І кв. 2011р. є від'ємне значення в сумі «-710038» грн. Зазначену суму цього від'ємного значення позивач у відповідності до норм п. 3. підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України включив до витрат 2-го календарного кварталу 2011 року та відобразив її у декларації за 2-й кв. 2011р. у рядку 06.6.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд не приймає висновків акту перевірки, про те, що до складу 2-го кв. 2011р. позивачем неправомірно включено від'ємне значення з 2009 року в сумі 710038 грн., що увійшло до складу першого кварталу 2011р. Таке тлумачення суперечить нормам Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 1 розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України, розділ III «Податок на прибуток» набрав чинності з 01.04.2011р., який згідно з п. 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011р., якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Інше встановлено у п. 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України, які і регулюють питання щодо формування від'ємного значення 2-го кв. 2011р.
В нормі п. 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України від 20.05.2010р. № 2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток.
Дослівне тлумачення положень п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1-му кварталі 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2-го кварталу 2011 року. Зазначена норма не містить обмеження щодо витрат, які мають бути враховані у складі валових витрат 2-го кварталу 2011р.
На підставі викладеного, зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності та з урахуванням того, що відповідачем в судовому засіданні не доведено, що оскаржуване податкове повідомлення – рішення було прийнято законно, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, позовні вимоги підлягають задоволенню.
Відповідно до ст.94 КАСУ якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.
Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Газета Донбасу» до державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про визнання недійсними податкових повідомлень –рішень від 03.12.2012 № 0008101540 про зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 657632,00 грн. та податкового повідомлення-рішення № 0009091540 про збільшення суми грошового зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 12053 грн. – задовольнити.
Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції Київському районі м. Донецька від 3 січня 2012 року № 0008101540 про зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 657632,00 грн.
Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції Київському районі м. Донецька від 3 січня 2012 року № 0009091540 про збільшення суми грошового зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 12053 грн.
Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Газета Донбасу»витрати по сплаті судового збору у розмірі 2146 грн. 00 коп.
Повний текст постанови виготовлено у нарадчій кімнаті та проголошено у судовому засіданні 7 березня 2012 року у присутності представників сторін.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Суддя Савченко С. В.