Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 листопада 2013 р. Справа № 805/13890/13-а

приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 11 год. 10 хв.

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Спасової Н.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ДП «Донецький облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.07.2013 року № 0000271710,-

В С Т А Н О В И В:

Дочірнє підприємство «Донецький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» (надалі позивач, ДП «Донецький облавтодор») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області (надалі відповідач, Красноармійська ОДПІ), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.07.2013 року № 0000271710. В обґрунтування позовних вимог зазначило, що штрафні санкції у розмірі 12467,33 грн. зазначеним податковим повідомленням-рішенням були відповідачем застосовані до філії «Красноамійський автодор» ДП «Донецькій облавтодор» на підставі пп.127.1 ст. 127 Податкового кодексу України, у розмірі 25% суми податку на доходи фізичних осіб за жовтень, листопад 2012 року, несплаченого (не перерахованого) у строки для місячного податкового періоду. Підставою для винесення податкового повідомлення-рішення № 0000271710 слугував акт перевірки від 26.08.2013 року № 750/22-2/26153540, яким встановлено порушення у вигляді несвоєчасного перерахування податку на доходи фізичних осіб. Разом з тим, під час перевірки податковим органом встановлено, що на момент перевірки заборгованість з податку на доходи з фізичних осіб сплачена у повному обсязі, про що зазначено в акті перевірки. Отже, філія «Красноамійський автодор» ДП «Донецькій облавтодор» мала бути притягнута до відповідальності за ст. 126 Податкового кодексу України, пунктом 1 якої передбачене накладення штрафу у розмірі 10 та 20 % від сплаченої суми за прострочення (порушення строків) сплати податкових зобов'язань. Накладення ж відповідачем штрафу на підставі ст. 127 Податкового кодексу України у розмірі 25 % погашеного податкового боргу є безпідставним, оскільки даною статтею передбачена відповідальність за ненарахування, неутримання та/або несплату (неперерахування) податків податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків. Виходячи того, що податок на доходи фізичних осіб філією позивача був перерахований, хоча і з затримкою, але у день виплати заробітної плати працівникам, приймаючи до уваги, що в суду відсутні повноваження щодо зміни підстав застосування штрафних санкцій та самостійного визначення грошового зобов'язання платникам податків, позивач просив про скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

У судовому засіданні, яке відбулося 21.10.2013 року, представник позивача позов підтримав, надав пояснення, аналогічні викладеному у позовній заяві. Позов просив задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні, яке відбулося 21.10.2013 року, проти позову заперечував з підстав, викладених в письмових запереченнях. (а.с.108) Вказував, що податкове повідомлення - рішення № 0000271710 від 10.07.2013 року є законним та таким, що не підлягає скасуванню, оскільки під час перевірки філії позивача було встановлено порушення у виді неперерахування платником податків у встановлений законодавством місячний строк податку на доходи фізичних осіб за жовтень та листопад 2012 року. Виходячи з того, що за вказані місяці податок на доходи фізичних осіб був фактично перерахований при виплаті заробітної плати за жовтень та листопад 2012 року у січні та лютому 2013 року відповідно, тобто із затримкою, Красноармійською ОДПІ на підставі п.127.1 ст. 127 Податкового кодексу України, за неперерахування податку у місячний строк, штрафні санкції у розмірі 25 % суми податкових зобов'язань були визначені правомірно. Посилаючись на зазначене, представник відповідача просив у задоволенні позову відмовити повністю.

У судове засідання, призначене на 18.11.2013 року, будучи належним чином повідомленими про день, час та місце розгляду справи, представники сторін не прибули. Через відділ діловодства та документообігу Донецького окружного адміністративного суду надали заяви про розгляд справи за їх відсутності, у порядку письмового провадження.

Відповідно до положень ч.6 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України справа розглядається у порядку письмового провадження, на підставі доказів, наявних в матеріалах справи.

Дослідивши надані сторонами докази, встановивши обставини, які мають значення для вирішення спору, визначившись із правовою нормою, що підлягає застосуванню до спірних правовідносин, суд приходить до висновку про задоволення позову, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що позивач у справі Дочірнє підприємство «Донецький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», код ЄДРПОУ 32001618, зареєстрований в якості юридичної особи виконавчим комітетом Донецької міської ради 16.05.2002 року. (а.с.84-93)

Позивач у своєму складі має філію «Красноармійський автодор» Дочірнього підприємства «Донецький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», код ЄДРПОУ 26153540 без права юридичної особи. (а.с. 82, 76-81)

З 01.06. 2013 року по 21.06.2013 року Красноармійською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Донецькій області було проведено планову виїзну документальну перевірку філії «Красноармійський автодор» Дочірнього підприємства «Донецький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2012, за результатами якої складено Акт № 750/22-2/2615340 від 26.06.2013 року (надалі акт перевірки) (а.с.19- 65)

Згідно висновку акту перевірки відповідачем, крім іншого, встановлено порушення Філією «Красноармійський автодор» ДП «Донецький облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» пп.168.1.2, 168.1.5 п. 168.1 ст.168, пп. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України щодо неперерахування податку на доходи фізичних осіб у строки для місячного податкового періоду, всього в сумі 49869,32 грн., у тому числі по періодах: за жовтень 2012 в сумі 3579,35грн., за листопад 2012 в сумі 46289,97 грн. (а.с.64)

Разом з тим, в п.3.5. описової частини акту перевірки зазначено, що «на момент складання довідки перевірки заборгованість з податку на доходи фізичних осіб сплачена в повному обсязі» (а.с.44 абз.2)

10 липня 2013 року Красноармійською ОДПІ ГУ Міндоходів у Донецькій області на підставі акта перевірки № 750/22-2/26153540 від 26.06.2013року, за порушення пп.186.1.2., 168.1.5 п. 168.1 ст.168, пп. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000271710, яким Філії «Красноармійський автодор» ДП «Донецький облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем : податок на доходи фізичних осіб найманих працівників у розмірі 12467,33 грн., у тому числі за основним платежем - 0,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 12467,33 грн. (а.с.9)

З розрахунку податкового зобов'язання та штрафних санкцій до вказаного податкового повідомлення-рішення вбачається, що штраф до філії позивача був застосований у розмірі 25% від суми неперерахованого податку на доходи фізичних осіб у строки для місячного податкового періоду, а саме: за неперерахування податку на доходи фізичних осіб за жовтень 2012 року у розмірі 3579,35 грн. по строку сплати - 30.11.2012 року застосований штраф 894,84 грн., за неперерахування податку на доходи фізичних осіб за листопад 2012 року у розмірі 46289,97 грн. по строку сплати - 30.12.2012 року застосований штраф у сумі 11572,49 грн. Правовою підставою для визначення штрафних санкцій зазначено пп.127.1 ст.127 Податкового кодексу України. (а.с.8)

З податковим повідомленням-рішенням № 0000271710 від 10.07.2013 року позивач не погодився, оскаржив його в адміністративному порядку. Проте його доводи податковим органом були відхилені. (а.с.94-107)

Разом з тим, з пояснень представників сторін, наданих у попередніх судових засіданнях, із змісту акту перевірки (а.с. 24-26), платіжних доручень ( а.с. 10-18, 126-152), податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку філії «Красноармійський автодор» ДП «Донецькій облавтодор» за 4 квартал 2012 року (звіту Форми № 1ДФ) (а.с.154 - 165) судом встановлено, що фактично філією позивача при нарахуванні працівникам заробітної плати (доходу) за жовтень та листопад 2012 року податок на доходи фізичних осіб був нарахований/ утриманий у повному обсязі. Частина зазначеного податку у розмірі 49869,32грн. фактично була перерахована до бюджету в грудні 2012 року, січні 2013 року та 01 лютого 2013 року, у дні виплати працівникам лікарняних, заробітної плати (доходу) за жовтень та листопад 2012 року.

Зазначені обставини сторонами не оспорюються. Виходячи з обґрунтування позову та заперечень на нього, спірним питанням, що підлягає вирішенню в межах даної справи, є правомірність застосування відповідачем до філії позивача штрафних санкцій на підставі п.127.1. ст. 127 Податкового кодексу України у розмірі 25 % від суми сплаченого податкового боргу та як наслідок, законність оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до пп. «а» п.176.2. ст.176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Відповідно до положень пп. 168.1.1., пп. 168.1.2., пп. 168.1.5. п.168.1. ст. 168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

З наведених положень законодавства вбачається обов'язок податкового агента, яким у даному випадку є філія позивача, при нарахуванні доходу найманим працівникам здійснити утримання податку на доходи фізичних осіб та перерахувати його до відповідного бюджету у день виплати такого доходу, якщо така виплата відбувається у місяці, наступному за тим, в якому цей дохід був нарахований. У разі не здійснення виплати доходу у встановлені строки, податковий агент зобов'язаний перерахувати утриманий податок до кінця місяця, наступного за звітним.

Оскільки судом встановлено, що утриманий за жовтень та листопад 2012 року податок на доходи фізичних осіб філією «Красноармійський автодор» ДП «Донецькій облавтодор» не був сплачений своєчасно, тобто до 30.11.2012 року та 30.12.2012 року відповідно, фактично був перерахований до бюджету у дні виплати заробітної плати за вказані місяці, яка мала місце у грудні 2012 року та січні 2013 року, суд приходить до висновку про наявність в діях філії позивача такого порушення податкового законодавства як прострочення строків сплати узгоджених зобов'язань (сплата із затримкою, несвоєчасна сплата).

При цьому суду зазначає, що відповідно до положень пп.168.4.7. п.168.4 ст.168 Податкового кодексу України відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного бюджету несе юридична особа або її відокремлений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід.

Види та розмір відповідальності за порушення податкового законодавства визначені у Главі 11 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п. 126.1. ст. 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Відповідно до п. 127.1. ст. 127 ПК України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу.

Із змісту наведених положень законодавства вбачається, що на підставі статті 126 ПК України платник податків, який несвоєчасно сплатив узгоджену суму зобов'язання, притягується до відповідальності у виді штрафу у розмірі 10% чи 20 % суми податку в залежності від кількості днів прострочення.

Статтею ж 127 ПК України передбачена відповідальність у виді штрафу у розмірі 25% суми несплаченого податку лише у разі здійснення податковим агентом виплати доходу найманим працівникам та неутримання та/або неперерахування ані у день такої виплати, ані раніше, податку з цього доходу.

Оскільки судом встановлено, що податок на доходи фізичних осіб за жовтень та листопад 2012 року у сумі 49869,32 грн. філією позивача був нарахований/ утриманий своєчасно, перерахований до бюджету у день виплати доходу, який відбувся із затримкою, суд приходить до висновку про наявність в діях філії «Красноамійський автодор» ДП «Донецькій облавтодор» порушення, передбаченого п.126.1 ст. 126 Податкового кодексу України. Порушення ж податкового законодавства, передбачене п.127.1 ст. 127 Податкового кодексу України в діях філії позивача відсутнє.

Виходячи з зазначеного, суд приходить до висновку, що Красноармійською ОДПІ ГУ Міндоходів у Донецькій області оспорюваним податковим повідомленням-рішенням від 10.07.2013 року № 0000271710 до філії позивача неправомірно застосовані штрафні санкції у розмірі 25% суми податку на підставі ст. 127 Податкового кодексу України, оскільки передбачене вказаною статтею порушення філією «Красноамійський автодор» ДП «Донецькій облавтодор» допущене не було.

Оскільки судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення від 10.07.2013 року № 0000271710 є таким, що винесено необґрунтовано, не на підставі та не у спосіб, що передбачені законами України, враховуючи, що у суду відсутні повноваження для зміни правової підстави застосованих контролюючим органом штрафних санкцій та самостійного визначення платнику податків грошового зобов'язання за виявлене порушення податкового законодавства, суд приходить до висновку про наявність підстав для скасування вказаного податкового повідомлення-рішення та задоволення адміністративного позову у повному обсязі.

Відповідно до положень ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір, сплачений позивачем при зверненні до суду з даним позовом, підлягає стягненню з Державного бюджету України на користь ДП «Донецький облавтодор».

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 126, 127, 168, 176 Податкового кодексу України, ст. ст. 2, 7-12, 86, 94, 159-163,185-186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов Дочірнього підприємства «Донецький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.07.2013 року № 0000271710 - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 10.07.2013 року № 0000271710, прийняте Красноармійською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Донецькій області про збільшення філії «Красноармійський автодор» Дочірнього підприємства «Донецький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» грошового зобов'язання за штрафними санкціями з податку на доходи фізичних осіб найманих працівників у розмірі 12467,33 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Дочірнього підприємства «Донецький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» (код ЄДРПОУ 32001618) судовий збір у розмірі 124 (сто двадцять чотири) грн.,70 (сімдесят) коп., сплачений філією позивача «Красноармійський автодор» при зверненні до суду з позовом за платіжним дорученням № 339 від 24 вересня 2013 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У випадку подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова складена та підписана у нарадчій кімнаті 18 листопада 2013 року.

Суддя Спасова Н.В.