КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 вересня 2015 року           810/3080/15

Київський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий - суддя Волков А.С.,

фіксування судового засідання технічними засобами та ведення журналу забезпечував секретар судового засідання Гузік М.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БРСМ - НАФТА" до Державної податкової інспекції в Обухівському районі Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "БРСМ-Нафта" з позовом до Державної податкової інспекції в Обухівському районі Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20.02.2015 № 0000242202/445, згідно з яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 501946,94 грн. за порушення законодавства у сфері регулювання обігу готівки.

В основу оспорюваного податкового повідомлення-рішення податковим органом покладено твердження про те, що позивач перевищив ліміт залишку готівки в касі та не оприбуткував одержану в банку готівку.

Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що твердження податкового органу не відповідають дійсності, оскільки усі готівкові кошти позивач належним чином оприбуткував у касі підприємства, а видачу готівки здійснював на підставі видаткових касових ордерів або відомостей на виплату грошей. Усі готівкові операції належним чином відображені у касовій книзі. Позивач стверджував, що податкове повідомлення-рішегня є протиправним і підлягає скасуванню. У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити.

Відповідач позову не визнав, в обґрунтування заперечень проти позову зазначив, що податкове повідомлення-рішення є законним і обґрунтованим, підстави для його скасування відсутні. У судовому засіданні представник відповідача підтримав заперечення проти позову, просив суд у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши представлені документи та інші зібрані по справі матеріали, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню.

Товариство з обмеженою відповідальністю "БРСМ-Нафта" є юридичною особою, що зареєстрована 27.03.2002 (запис про державну реєстрацію в ЄДР: від 27.12.2004 № 13421200000000231). Як платник податків позивач перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції в Обухівському районі Головного управління ДФС у Київській області.

У січні 2015 року посадовими особами Державної податкової інспекції в Обухівському районі Головного управління ДФС у Київській області проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства. (акт перевірки від 28.01.2015 № 181/10-16-22-01/31826526).

Як убачається з акта перевірки від 28.01.2015 № 181/10-16-22-01/31826526, посадові особи контролюючого органу дійшли висновку про неоприбуткування позивачем готівки в касі підприємства у сумі 94422,44 грн. Так, згідно з даними банківської виписки № 0000189 за 27.11.2012 позивач одержав у банку готівку для виплати поворотної фінансової допомоги та оплати праці працівникам підприємства. На підставі пояснень головного бухгалтера ОСОБА_1 посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, що прибуткові касові ордери за 27.11.2012 не формувались, не роздруковувались та до перевірки не надані.

Крім того, перевіркою встановлено, що в ТОВ "БРСМ-Нафта" не встановлено ліміту залишку готівки в касі (згідно з довідкою ТОВ "БРСМ-Нафта" від 25.12.2014 № 251 ліміт залишку готівки в касі дорівнює 0,00 грн.). На підставі аналізу даних про надходження готівки до каси підприємства та її видачі посадові особи податкового органу дійшли висновку про існування понадлімітних залишків (перевищення ліміту) на загальну суму 14917,37 грн., оскільки в деяких відомостях на виплату грошей напроти прізвищ певних осіб виявились відсутніми їх підписи про одержання грошей.

На підставі цих даних посадові особи відповідача дійшли висновку, що позивач порушив вимоги пунктів 2.6, 3.5, 7.24 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637.

За результатами перевірки Державною податковою інспекцією в Обухівському районі Головного управління ДФС у Київській області, на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, згідно з абзацами першим та другим статті 1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.02.2015 № 0000242202/445, згідно з яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 501946,94 грн., у тому числі: 472112,20 грн. (94422,44 грн. х 5 = 472112,20 грн.) за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування готівки у касі підприємства; 29834,74 грн. (14917,37 грн. х 2 = 29834,74 грн.) за перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до вищестоящих податкових органів в адміністративному порядку, однак за результатом розгляду скарг податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги - без задоволення.

У подальшому позивач звернувся до суду з даним позовом.

Під час судового розгляду суд встановив, що безпосередньо на момент проведення перевірки посадові особи податкового органу фактів неоприбуткування готівки в касі підприємства або перевищення залишку ліміту готівки у касі не виявили.

Твердження про неоприбуткування готівки в касі підприємства та перевищення залишку готівки у касі ґрунтуються виключно на поясненнях головного бухгалтера, а також на підставі даних відомостей на виплату грошей, в яких виявлено відсутність підписів про одержання грошей напроти деяких прізвищ.

Допитана у судовому засіданні в якості свідка головний бухгалтер ТОВ "БРСМ-Нафта" ОСОБА_1 підтвердила, що надала податковому органу письмові пояснення про те, що прибуткові та видаткові ордери не прикладені і не роздруковані. Однак, ОСОБА_1 зазначила, що розгубилася і некоректно сформулювала свою думку, оскільки закладала в свої пояснення інший зміст.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "БРСМ-Нафта" має центральну касу, веде одну касову книгу в центральній касі для обліку операцій з готівкою в національній валюті із застосуванням системи автоматизації обліку та управління підприємством "1С: Підприємство".

Щодо тверджень про неоприбуткування готівки у загальній сумі 94422,44 грн. суд встановив наступне.

27 листопада 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю "БРСМ-Нафта" одержало готівку в банку у загальній сумі 94422,44 грн., з яких: 90991,37 грн. – на оплату праці працівникам підприємства; 3431,07 грн. – на виплату поворотної фінансової допомоги ОСОБА_2 Вказані кошти 27.11.2012 у повній сумі були оприбутковані у касі підприємства. Вказані обставини підтверджуються банківською випискою за 27.11.2012 № 0000189, копіями двох прибуткових касових ордерів за 27.11.2012 на суму 90991,37 грн. та на суму 3431,07 грн. (т. 2, а.с. 46, 47), а також записами у касовій книзі за 27.11.2012 (лист 14) (а.с. 45).

Допитана у судовому засідання в якості свідка головний бухгалтер ТОВ "БРСМ-Нафта" ОСОБА_1 пояснила суду, що усі прибуткові касові ордери за 27.11.2012 були сформовані, але по необачності не були підшиті до документів дня. Усі проводки з приводу оприбуткування коштів у касі підприємства та по іншим регістрам бухгалтерського обліку були здійснені саме 27.11.2012, цей факт підтверджується документально, зокрема, даними касової книги та копіями прибуткових касових ордерів. З огляду на те, що на підприємстві бухгалтерський облік ведеться за допомогою спеціалізованого програмного комплексу і при відображенні операцій забезпечується принцип послідовності, здійснення операцій з оприбуткування коштів "заднім числом" в принципі є неможливим.

Щодо тверджень про перевищення залишку готівки у касі на загальну суму 14917,37 грн. суд встановив наступне.

З акта перевірки від 28.01.2015 № 181/10-16-22-01/31826526 убачається, що за період з 12.07.2011 по 15.10.2013 податковим органом виявлено 18 випадків перевищення ліміту готівки в касі на загальну суму 14917,37 грн. Такі висновки податкового органу ґрунтуються на даних відомостей на виплату грошей працівникам позивача, в яких напроти прізвищ деяких працівників виявились відсутніми їх підписи про одержання грошей.

Допитана у судовому засіданні в якості свідка головний бухгалтер ТОВ "БРСМ-Нафта" ОСОБА_1 пояснила суду, що зазвичай виплата заробітної плати працівникам підприємства здійснюється на підставі відомостей на виплату грошей, до якої включаються всі працівники. Однак, деякі з них, зважаючи на виїзний характер роботи або знаходження робочого місця поза межами центрального офісу, не можуть з'явитися до каси підприємства і одержати заробітну плату за відомістю. В такому випадку виплата грошей цим працівникам здійснюється на підставі видаткових касових ордерів, копії яких додаються до відомості і представлені суду.

Досліджуючи видаткові готівкові операції позивача за 27.11.2012, суд встановив, що готівкові кошти у загальній сумі 94422,44 грн. одержані в банку і у цей же день оприбутковані в касі підприємства. Цього ж дня (27.11.2012) готівка видавалась одержувачам, видаткові операції підтверджуються відомістю на виплату грошей № ВПЗ-000098 за листопад 2012 року.

З дослідженої у судовому засіданні відомості на виплату грошей № ВПЗ-000098 за листопад 2012 року вбачається, що в ній напроти прізвищ ОСОБА_3 (сума 701,45 грн.) та ОСОБА_4 (сума 589,99 грн.) відсутні підписи цих осіб про одержання коштів (т.2, а.с. 50).

Як з'ясувалось, заробітна плата (готівка) у сумі 701,45 грн. була видана ОСОБА_3 27.11.2012 на підставі видаткового касового ордеру (т. 2, а.с. 52); заробітна плата (готівка) у сумі 589,99 грн. видана ОСОБА_4 на підставі видаткового касового ордеру від 27.11.2012 (т.2, а с. 53), які додані до відомості на виплату грошей.

Крім того, ОСОБА_2 видана поворотна фінансова допомога у сумі 3434,07 грн. на підставі видаткового касового ордеру від 27.11.2012 (т.2., а.с. 54).

Як вже зазначалось, згідно з даними касової книги за 27.11.2012 загальна сума находжень готівки в касу за цей день становила 94422,44 грн., з яких: 90991,37 грн. – на оплату праці працівникам підприємства; 3431,07 грн. – на виплату поворотної фінансової допомоги ОСОБА_2 Сальдо за видатковими операціями за цей день дорівнює також сумі 94422,44 грн.

Таким чином, залишок готівкових коштів у касі підприємства на кінець дня дорівнює 0,00 грн.

Аналогічним чином підтверджуються прибуткові і видаткові операції в інших випадках, щодо яких, на думку податкового органу, встановлено перевищення готівки в касі позивача.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Правила організації контролю за додержанням норм з регулювання обігу готівки в Україні встановлюються Національним банком України за погодженням з Державною податковою адміністрацією України.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою регулюється Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/1032 (далі – Положення про ведення касових операцій).

Відповідно до пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Положенням про ведення касових операцій визначено, що касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі; касовий ордер - первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси; касові документи - документи (касові ордери та відомості на виплату грошей, розрахункові документи, квитанції програмно-технічних комплексів самообслуговування, відомості закупівлі сільськогосподарської продукції, інші прибуткові та видаткові касові документи), за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку.

Вказаним Положенням також визначено, що оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

В силу пункту 2.10 Положення про ведення касових операцій підприємства мають право зберігати у своїй касі готівку, одержану в банку для виплат, що належать до фонду оплати праці, а також пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), понад установлений ліміт каси протягом трьох робочих днів, уключаючи день одержання готівки в банку. Суми готівки, що одержані в банку і не використані за призначенням протягом установлених вище строків, повертаються підприємством до банку не пізніше наступного робочого дня банку або можуть залишатися в його касі (у межах установленого ліміту).

Підприємство має право зберігати в касі готівку для виплат, які належать до фонду оплати праці та здійснюються за рахунок виручки, понад установлений йому ліміт каси протягом трьох робочих днів з дня настання строків цих виплат у сумі, що зазначена в переданих до каси відомостях на виплату грошей (далі - видаткова відомість) (додаток 1).

Пунктом 3.1 Положення про ведення касових операцій передбачено, що касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Відповідно до пунктів 3.3, 3.4 вказаного Положення приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства, а видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями.

Відповідно до статей 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У справі, що розглядалась, суд встановив, що позивач здійснював оприбуткування готівки у касі підприємства на підставі прибуткових касових ордерів, а видачу готівки – на підставі відомостей про виплату грошей та видаткових касових ордерів, усі готівкові операції відображені у касові книзі.

Висновки податкового органу про неоприбуткування позивачем готівки та перевищення залишку ліміту каси ґрунтуються виключно на свідченнях головного бухгалтера та даних про відомостей на одержання грошей, в яких виявились відсутніми підписи певних одержувачів. При цьому, податковий орган під час перевірки не аналізував інші касові документи: прибуткові касові ордери, журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, а також записи касової книги.

Відповідно до статей 3 та 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Отже, усі фінансово-господарські операції, у тому числі готівкові, в силу закону підлягають відображенню у бухгалтерському обліку підприємства і мають підтверджуються первинними документами, а не поясненнями чи свідченнями свідків. Це означає, що пояснення головного бухгалтера ОСОБА_1, надані посадовим особами податкового органу під час перевірки, до уваги судом не приймаються, адже такі пояснення є недопустимим доказом для доказування факту здійснення господарських операцій або їх змісту, оскільки доказування таких фактів чи обставин має здійснювались за допомогою первинних документів бухгалтерського обліку (письмових доказів).

За наведених обставин позов є таким, що підлягає задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Позивач за подання позовної заяви сплатив судовий збір, доказів понесення інших судових витрат суду не надав. Таким чином, судові витрати щодо сплати судового збору підлягають присудженню з державного бюджету на користь позивача.

Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159 - 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в:

Адміністративний позов, - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Обухівському районі Головного управління ДФС у Київській області від 20.02.2015 № 0000242202/445, згідно з яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "БРСМ - НАФТА" застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 501946,94 грн.

Стягнути з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції в Обухівському районі Головного управління ДФС у Київській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БРСМ - НАФТА" судові витрати у сумі 487 (чотириста вісімдесят сім) гривень 20 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя                                                                                 Волков А.С.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - "21" вересня 2015 р.