Справа № 2-а-610/09
ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 січня 2009 року м. Полтава
Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді - Чеснокової А.О.
при секретарі – Гришко Т.В.
за участю: представників позивача – Арустамяна А.С., Гажиєнко Л.В., Лукашенка О.В.
представників відповідача – Грисенка С.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ді-Стар" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 30.05.2008 року № 0000012302/2 та від 30.05.2008 року № 0000022302/2 про визначення суми податкових зобов'язань, -
В С Т А Н О В И В:
Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Ді-Стар" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Полтаві, в якому просить визнати недійсними податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Полтаві від 30.05.2008 року № 0000012302/2 про сплату донарахованих податкових зобов’язань по податку на прибуток в сумі 140883 грн. та штрафних санкцій в сумі 70442 грн., і від 30.05.2008 року № 0000022302/2 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 48327 грн. та штрафні санкції в сумі 24164 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивачем було зазначено, що ДПІ у м. Полтаві, ревізорами була проведена виїзна планова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ТОВ "Ді-Стар" вимог податкового, валютного, іншого законодавства за період з 01.01.2005р. по 30.06.2007р. За результатами булв складений Акт від 21.12.2007 р. № 2616/23-6/25169355. На підставі зазначеного акту ДПІ у м. Полтаві були прийняті податкові повідомлення-рішення від 30.05.2008 року № 0000012302/2 про сплату донарахованих податкових зобов’язань по податку на прибуток в сумі 140883 грн. та штрафних санкцій в сумі 70442 грн., і від 30.05.2008 року № 0000022302/2 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 48327 грн. та штрафні санкції в сумі 24164 грн., які як зазначає позивач є необґрунтованими і суперечать чинному законодавству з питань оподаткування.
В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги, просили позов задовольнити повністю.
В судовому засіданні представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог, свої рішення вважає законними та обґрунтованими, у запереченні на позовну заяву просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що позивачем в порушення п.п. 5.5.1 п. 5.5 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат за 2005 р. (за жовтень 2005 року) безпідставно віднесено витрати за простроченими відсотковими платежами в сумі 176750,00 грн. (35000дол.США) по кредитному договору від 06.05.1998 укладеному ТОВ „Ді-Стар" з ТОВ "IFD" (Англія), яке є засновником товариства (частка у статутному фонді ТОВ "Ді-Стар" складає 40%). Позивачем також не зменшено валові витрати за 2005 рік (жовтень) в сумі 15150 грн. (3000 дол. США) при списанні кредиторської заборгованості по якій минув термін позовної давності. В порушення п. 1.32 ст. 1, п. 5.1 та п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат платником ТОВ "Ді-Стар" безпідставно віднесено інформаційно-консультаційні послуги в сумі 371633 грн., які не використано в господарській діяльності товариства. В порушення п.п 7.4.1 п.7.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" позивачем до складу податкового кредиту безпідставно віднесено податок на додану вартість в сумі 48327 грн. по отриманим інформаційно-консультаційним послугам, які не використано в господарській діяльності
Суд, вислухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши матеріали справи, встановив наступне.
ДПІ у м. Полтаві була проведена виїзна планова документальна перевірка ТОВ "Ді-Стар" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2005 року по 30.06.2007 року, за результатами якої був складений Акт № 2616/23-6/25169355 від 21.12.2007 року.
На підставі зазначеного Акту та заперечення до Акту заступником начальника ДПІ у м. Полтаві були прийняті податкові повідомлення-рішення від 30.05.2008 року № 0000012302/2 про сплату донарахованих податкових зобов’язань по податку на прибуток в сумі 140883 грн. та штрафних санкцій в сумі 70442 грн., і від 30.05.2008 року № 0000022302/2 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 48327 грн. та штрафні санкції в сумі 24164 грн.
Податкове повідомлення-рішення від 30.05.2008 року № 0000012302/2 винесене внаслідок порушення ТОВ "Ді-Стар" п.п. 5.5.1 п. 5.5, п.п.5.2.1 п. 5.2, п. 5.1 ст. 5, п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
В ході виїзної планової перевірки Державною податковою інспекцією у м. Полтаві ТОВ "Ді-Стар" встановлені порушення п.п. 5.5.1 п. 5.5, п.п.5.2.1 п. 5.2, п. 5.1 ст. 5, п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме до складу валових витрат за жовтень 2005 року безпідставно віднесено витрати за простроченими відсотковими платежами в сумі 176750 грн., а також інформаційно-консультаційні послуги в сумі 371633 грн., які не використано в господарській діяльності товариства.
06.05.1998 року укладено договір, про те, що фірма ТОВ "ІFD" (Англія) надає позичальнику ТОВ "Ді-Стар" кредит для оплати інвестицій по створенню нових виробництв в області каменеобробки та інструменту на суму 600 000 доларів США зі сплатою за користування кредитом 15 % річних. У відповідності з законодавством Кредитний договір від 06.05.1998 р. був зареєстрований у Національному банку України (Реєстраційне свідоцтво № 4 від 13.07.98 р.) та контроль по виконанню цього Договору здійснювала Полтавська обласна філія АБ УСБ (Лист ОУ НБУ у Полтавській обл. № 22-042/2702 від 19.07.98 р.). ТОВ "Ді-Стар" у відповідності до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та наказу про облікову політику №4 від 04.01.2000 р. включило до бухгалтерського обліку та складу валових витрат відсотки за кредитом за датою оплати, яка була проведена платіжним дорученням № 67 від 17.10.2005 р. виходячи з того, що протягом дії кредитного договору від 06.05.1998 р. кошти в сумі, еквівалентній основній сумі наданого кредиту, були використані у господарській діяльності, а саме: для придбання будівель виробничих цехів та виробничого обладнання . У своєму листі від 10 січня 2005 р. N 199/6/12-0116, N 358/7/12-0117 ДПА України підтверджує право підприємства на включення до валових витрат відсотків по кредиту минулих періодів, тобто витрати на сплату процентів за кредитами від нерезидентів попередніх податкових періодів можуть бути враховані при визначенні податкових зобов'язань платника податку поточного звітного періоду шляхом збільшення валових витрат. Суми нарахування та сплати нерезиденту відсотків по кредиту контролювались Полтавською дирекцією УСБ, про що систематично надавалися звіти до облуправління НБУ у Полтавській області.
Суму списаної безнадійної кредиторської заборгованості на товар, який був оприбуткований згідно вантажно-митної декларації № 2203 від 17.05.02року - алмазний інструмент, на суму 18000,00 доларів США, з яких оплачено постачальнику 17.09.02року -15000,00 доларів США, в розмірі 3000,00 доларів США неправомірно віднесено до валових витрат. На момент оприбуткування товару та віднесення його вартості до валових витрат (другий квартал 2002 р.) підприємство діяло у відповідності до п.5.1 ст.5 та п.11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 р. № 283/97- ВР, зі змінами і доповненнями . При перевірці діяльності підприємства за 2002 рік ДПІ у м. Полтаві порушення законодавства виявлено не було.
У жовтні 2005 року ТОВ "Ді-Стар" визнає кредиторську заборгованість постачальнику в сумі 3000 доларів США (15150,00 грн.) безнадійною і відносить до складу інших доходів операційної діяльності у відповідності до пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та П(С)БО 15 "Дохід", Інструкції про застосування Плану рахунків обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 299 . Підпунктом 1.22.1 п.1.22 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, зокрема, що безповоротною фінансовою допомогою є сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності. І тому по закінченню терміну позовної давності (тобто у жовтні 2005 р.), загальний строк якого відповідно до ст. 71 глави 5 розділу І Цивільного кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2004 р.) та статті 257 глави 19 розділу V Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. N 3452 встановлюється в 3 роки, ТОВ "Ді-Стар" не розрахувалося за отримані раніше товари, сума його заборгованості за цими товарами визнана безповоротною фінансовою допомогою. Тобто сума заборгованості за отриманий від постачальника товар, своєчасно не сплачена, набула статусу безповоротної фінансової допомоги в податковому періоді, на який припало закінчення терміну позовної давності, і підпала під дію пп. 4.1.6 п.4.1ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції після 01.01.2003 р.), яким визначено, що валовий дохід включає доходи з інших джерел, зокрема, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги. Отже, сума заборгованості постачальнику визнана доходом з інших джерел і оподаткована у загальновстановленому порядку відповідно до законодавства.
ТОВ "Ді-Стар" до складу валових витрат та податкового кредиту, в період за який здійснювалася перевірка, віднесено операції з отримання інформаційно-консультаційних послуг виконання умов договорів від наступних підприємств. Консультаційні послуги, надані ПП "Марком-КМ", м. Київ (договір від 20.02.2006 р на суму 150000,00 грн., в тому числі ПДВ - 25000,00 грн.), дозволили запровадити на підприємстві систему управління стосунками з користувачами і організацію системи продажу. В результаті кількість активних покупців збільшилась на 30%, а сума продажу - на 16,7 %. Понесені витрати пов'язані з організацією збуту продукції підприємства і тому віднесені по бухгалтерському обліку на рахунок 93 "Витрати на збут". Витрати на збут згідно П(С)БО 16 "Витрати" та 3 "Звіт про фінансові результати" відносяться до витрат операційної (основної) діяльності підприємства і приймають участь у формуванні операційного прибутку підприємства і підстави визнати їх непов'язаними з господарською діяльністю підприємства відсутні.
Консультаційні послуги ДП "Такс Консалтинг Україна" (договір від 28.03.2006 р. на суму 69960 грн., в тому числі ПДВ - 11660 грн.) були використані керівництвом підприємства для вдосконалення управлінського та податкового обліку та стратегічного планування фінансових потоків підприємства. По бухгалтерському обліку витрати віднесені на рахунок 92 "Адміністративні витрати", тому що ці витрати спрямовані на обслуговування та управління підприємством. Адміністративні витрати згідно П(С)БО 16 "Витрати" та 3 "Звіт про фінансові результати" відносяться до витрат операційної (основної) діяльності підприємства і приймають участь у формуванні операційного прибутку підприємства і підстави визнати їх непов'язаними з господарською діяльністю підприємства відсутні.
Відповідно до ст. З Статуту ТОВ "Ді-Стар", затвердженого Протоколом №3 від 12.04.06 р. і зареєстрованого 27.09.06 р. запис № 15881050003060, метою і предметом діяльності Товариства є зокрема "торгово-закупівельна, посередницька, інноваційна, комісійна, інвестиційна та фінансова діяльність". Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 р. № 283/97- ВР зі змінами і доповненнями у пп. 1.28.1 п.1.28 ст.1 визначив, що "під фінансовою інвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів". Консультаційні послуги, отримані від ПП "Мегатек МК" м. Київ (договір № 2908 від 29.08.2006 на суму 70000 грн., втому числі ПДВ - 11666,67 грн.), стосувалися питань налагодження та вдосконалення на підприємстві інвестиційної діяльності, зокрема фінансових інвестицій у ДП "Сплав", ДП "Граніт-Сервіс", ДП "Каменяр" та ТОВ "Укр-Діамант". Після проведених консультацій керівництво ТОВ "Ді-Стар" прийняло рішення про недоцільність подальших фінансових інвестицій у ДП "Сплав", ДП "Граніт-Сервіс", ДП "Каменяр" та ТОВ "Укр-Діамант" і проведення процедури ліквідації вищезазначених підприємств шляхом їх приєднання до ТОВ "Ді-Стар".
Відповідно до вимог учасника Товариства ТОВ "ІFD" (Англія) в особі Луїджі Донаццана (40% статутного капіталу) був укладений договір № б/н від 20.07.2006 р. з ПП ОСОБА_7 для проведення робіт по підготовці фінансових звітів Товариства до трансформації у відповідності до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). По бухгалтерському обліку витрати віднесені на рахунок 92 "Адміністративні з витрати", тому що ці витрати спрямовані на обслуговування та управління підприємством. Адміністративні витрати згідно П(С)БО 16 "Витрати" та 3 "Звіт про фінансові результати" відносяться до витрат операційної (основної) діяльності підприємства і приймають участь у формуванні операційного прибутку підприємства і підстави визнати їх непов'язаними .з господарською діяльністю підприємства відсутні.
Товариство за рішенням учасників (Протокол № 4 від 15.02.06 р.) замовило інформаційні та маркетингові послуги пов'язані з продажем та асортиментом власної продукції, інвестиційною діяльністю та вдосконаленням управлінського та податкового обліку для прийняття стратегічних рішень, помилки при прийнятті яких могли мати дуже негативні наслідки. Отримані результати Товариство використало у своїй господарській діяльності для прийняття відповідальних рішень стратегічного значення з метою отримання доходу і тому безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю.
Таким чином, понесені загальні витрати на інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги в сумі 371633 грн. підпадають під визначення валових витрат відповідно п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": Суми будь - яких витрат сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг).
Згідно із п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання, яких передбачена правилами ведення податкового обліку. Проведення вищевказаних послуг Товариство оформило господарськими договорами, оплата була проведена по платіжним дорученням, а виконання робіт були оформлені актами здачі - приймання виконаних робіт . Результати проведених досліджень виконавці оформили звітами.
Податкове повідомлення-рішення від 30.05.2008 року № 0000022302/2 винесене внаслідок порушення ТОВ "Ді-Стар" п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість".
Згідно Акту перевірки ДПІ ум. Полтаві ТОВ "Ді-Стар" допущено порушення п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", а саме підприємством до складу податкового кредиту безпідставно віднесено податок на додану вартість в сумі 85466 грн. по інформаційно-консультаційним та маркетинговим послугам, які не використано в господарській діяльності підприємства, оскільки відповідно до класифікації рахунків бухгалтерського обліку клас 7,9 "Доходи, витрати і результати діяльності" економічна вигода - це прибуток, тому маркетингові та консультаційні послуги немає підстав вважати такими, які пов’язані з виробництвом підприємства та подальшим використанням у господарській діяльності з метою отримання доходу.
Відповідно до п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. №168/97- ВР зі змінами та доповненнями : податковий кредит складається з податків нарахованих (сплачених) платником податку протягом звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів або послуг з метою їх подальшого використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку. Інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги, були проведені з метою їх подальшого використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності ТОВ «Ді-Стар». До ДПІ у м. Полтаві були надані документи підтверджуючі використання у господарській діяльності ТОВ "Ді-Стар" рекомендацій та програм викладених у звітах виконавців інформаційно-консультаційним га маркетинговим послуг.
Відповідно до п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", (в редакції, що набрала чинності 25.03.2005 року) податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8' цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з : придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно з п. 7.2.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.
Відповідно до 7.4.5. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковим накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно підпунктом 7.2.6 цього пункту).
Відповідач безпідставно донарахував податок на додану вартість, з посиланням на п.п. 7.4.4. Закону України «ПРО ПДВ»: Якщо платник податків придбає (виготовляє) матеріальні і нематеріальні активи (послуги), що не призначені для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого в зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.
У зв'язку з тим, що понесені витрати пов'язані з господарською діяльністю і цілком підтверджені документально, у т.ч. податковими накладними, висновок відповідача про заниження ПДВ є незаконним.
Згідно п. 2 ст. 71 КАСУ в адміністративних справах про протиправність рішень дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд дійшов до висновку, що відповідач ні документально ні нормативно не довів правомірність прийнятих ним спірних рішень.
Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, судові витрати підлягають стягненню на користь позивача з Державного бюджету України.
Таким чином, із врахуванням вищевикладених обставин, суд вважає, що позовні вимоги ТОВ "Ді-Стар" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 30.05.2008 року № 0000012302/2 та від 30.05.2008 року № 0000022302/2 про визначення суми податкових зобов'язань - обґрунтовані, підтверджені матеріалами справи та підлягають до задоволення.
На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 8–14, 71, 94, 159, 160–164, 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, –
П О С Т А Н О В И В:
Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Ді-Стар" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень – задовольнити.
Визнати недійсними податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві:
- від 30.05.2008 року № 0000012302/2 про сплату донарахованих податкових зобов’язань по податку на прибуток в сумі 140883 грн. та штрафних санкцій в сумі 70442 грн.;
- від 30.05.2008 року № 0000022302/2 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 48327 грн. та штрафні санкції в сумі 24164 грн.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ді-Стар" витрати зі сплати судового збору в сумі 3грн. 40 коп.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України – з дня складення в повному обсязі і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції або в порядку ч. 5 ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі заяви про апеляційне оскарження чи апеляційної скарги відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя А.О. Чеснокова
Повний текст постанови виготовлений 26 січня 2009 року.
Постанова не набрала законної сили.
ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
вул. С.Кондратенка, 6, м. Полтава, 36009, тел./факс 8 (05322) 2-78-69
E-mail: inbox@adm.pl.court.gov.ua код ЄДРПОУ 35521510
__ січня 2009 року
№ 4/2-а-2456/08 Товариство з обмеженою відповідальністю "Ді-Стар"
вул. Маршала Бірюзова, 45А, м. Полтава, 36007
Державна податкова інспекція у м. Полтаві
вул. Фрунзе, 155, м. Полтава, 36008
Полтавський окружний адміністративний суд направляє копію постанови від __ січня 2009 року по адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ді-Стар" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень – для відома.
Додаток: копія постанови на __ арк. - кожному адресату.
Суддя
Полтавського окружного
адміністративного суду А.О. Чеснокова