ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  

Справа №2а-2728/09/1370

ПОСТАНОВА  

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ  

21 липня 2009  року Львівський окружний адміністративний суд в складі :

головуючого - судді                                                              Матковської З.М.

при секретарі судового засідання                                        Подібка М.З.

з участю представника позивача Завалишина Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Державного територіально – галузевого об'єднання «Львівська залізниця» до Державної податкової інспекції у Скадовському районі Херсонської  області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення - рішення

в с т а н о в и в :  

Державне територіально - галузеве об'єднання «Львівська залізниця» звернулось із позовом до ДПІ у Скадовському районі Херсонської  області. Позивач просить суд визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення – рішення від 03.03.2009 року № 0000451701/0. Позовні вимоги обґрунтовує тим, що ДПІ у Скадовському районі Херсонської області було проведено виїзну планову перевірку з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства відокремленим підрозділом без права юридичної особи «Пансіонат «Галичина» ДТГО "Львівська залізниця" за період з 01.07.2007 по 30.09.2008. За наслідками проведеної перевірки складено акт від 19.02.2009 № 66/23/22735067, на підставі якого прийнято податкове повідомлення - рішення від 03.03.2009 № 0000451701/0 за яким пансіонату "Галичина" донараховано обов'язковий платіж - «5011010122 штафн. санкц. лазурн. прибутковий податок з робітників і службовців» і 5001,5 грн. та штрафних санкцій в сумі 10003 грн., разом на суму 15004,5 грн. Законом України «Про систему оподаткування" визначено вичерпний перелік загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) та місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів). У встановленому цими статтями переліку не передбачено такий обов'язковий платіж як «5011010122 штафн. санкц. лазурн. прибутковий податок з робітників і службовців». Відповідно до ч. 7 ст. 1 Закону України "Про систему оподаткування" податки і збори (обов'язкові платежі), справляння яких не передбачено цим Законом, сплаті не підлягають. Враховуючи вищенаведене просить визнати нечинним та скасувати оскаржуване податкове повідомлення – рішення.  

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, зсилаючись на обставини зазначені у позовній заяві. Просив позов задовольнити. Крім цього, уточнив позовні вимоги просив визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення – рішення №0000451701/1 від 23.03.2009 року, яке винесене відповідачем за результатами апеляційного оскарження.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, представив на адресу суду заяву про розгляд справи у його відсутності та заперечення на позовну заяву суть якого зводиться до наступного. На підставі направлення від 04.02.2009 р. № 32, виданого начальником Державної податкової інспекції у Скадовському районі, головним державним податковим ревізором - інспектором відділу оподаткування фізичних осіб ДПІ у Скадовському районі Єфімовою О. М. була проведена перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання пансіонатом "Галичина" (код ЄДРПОУ 22735067) вимог податкового та валютного законодавства в частині повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб за період з 01.07.2007 р. по 30.09.2008 р. В ході проведення документальної перевірки встановлено здійснення виплат доходів без утримання податку з доходів фізичних осіб наступним громадянам: ОСОБА_3 в сумі 5445,03 грн., ОСОБА_4 в сумі 900,00 грн., ОСОБА_5 в сумі 16320,78 грн. На момент перевірки встановлено, що при отриманні доходу громадяни надали до бухгалтерії підприємства довідки за формою З ДФ, яку затверджено постановою КМУ від 01.08.2006 р. № 1063. Згідно наданих довідок громадяни не мають у власності земельних ділянок, передбачених пп. 4.3.36, п. 4.3, ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-ГУ "Про податок з доходів фізичних осіб", що не було враховано при нарахуванні доходу та виплаті доходів. Перевіркою даного питання встановлено порушення пп. 4.3.36, п. 4.3, ст. 4, пп. 8.1.1, п. 8.1, ст. 8 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". Дане порушення призвело до заниження податку з доходів фізичних осіб в сумі 3999,85 грн. Також за рахунок коштів підприємства здійснено виплату доходу громадянці ОСОБА_6 в  сумі 5676,00 грн. за  придбану,  згідно  закупівельних актів сільськогосподарську продукцію без утримання податку з доходів фізичних осіб. При отриманні доходу громадянка не надала до бухгалтерії підприємства довідку за формою З ДФ, яка право на отримання доходу від податкового агента без утримання податку з доходів фізичних осіб. Цей факт не було враховано при нарахуванні та виплаті доходу. Дане порушення призвело до заниження податку з доходів фізичних осіб в сумі 1001,65 грн. Враховуючи   вищенаведені   факти,   підприємством   при   виплаті   доходів   вказаним громадянам не враховано вимоги пп. 4.3.36. п. 4.3. ст. 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", який надає пільги платникам податку - власникам сільськогосподарської продукції щодо  доходів,  одержаних  ними  від  відчуження  сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), вирощеної (виробленої) на земельних ділянках, наданих ним ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю); будівництва і обслуговування будинку,   господарських  будівель   і   споруд  (присадибних  ділянках),   ведення   садівництва індивідуального дачного будівництва, та безпідставно проведено виплати вищевказаним громадянам доходів в сумі 33343,31 грн. без утримання податку з доходів фізичних осіб, що призвело заниження податку з доходів на загальну суму 5001,50 грн. (33343,31 грн. х 15% = 5001,50 грн.). В результаті проведеної перевірки по факту встановлених порушень, які відображено в акті перевірки від 19.02.2009 р. № 66/23/22735067, було прийнято податкове повідомлення-рішення 03.03.2009 року № 0000451701/0 про сплату податку з доходів фізичних осіб а саме - основного платежу в сумі 5001,50 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у подвійному розмірі суми зобов'язання з податку з доходів відповідно до пп.17.1.9, п.17.1 ст.17 Закону України 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" в сумі 10003,00 грн. Враховуючи вищенаведене просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши доводи позивача, заперечення відповідача, а також, з’ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, суд вважає, що позов підлягає до часткового задоволення, мотивуючи це наступним.

ДПІ у Садовському районі Херсонської області  було проведено позапланову виїзну перевірку Відокремленого підрозділу «Пансіонат «Галичина» Державного територіального галузевого об'єднання «Львівська залізниця» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.09.2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.09.2008 року.

За результатами перевірки складено Акт № 66/23/22735067 від 19.02.2009 року.

Перевіркою встановлено порушення п.п.4.3.36 п.4.3. ст. 4, п.п.8.1.1. п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

На підставі  вказаного вище Акту перевірки винесено податкове повідомлення – рішення № 0000451701/0 від 03.03.2009 року.  

Судом встановлено, що Відокремленим підрозділом «Пансіонат «Галичина» Державного територіального галузевого об'єднання «Львівська залізниця» проводилися закупівлі сільськогосподарської продукції у фізичних осіб зокрема, у ОСОБА_7 на суму 900,00грн., ОСОБА_5 на суму 16320,78 грн., ОСОБА_6 на суму 5676,00 грн., ОСОБА_3  на суму 5445,03 грн.

Пунктом 4.3. статті 4 Закону України  «Про податок з доходів фізичних осіб» визначено доходи, які не включаються  до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу.  

Відповідно до п.п.4.3.36 вказаної статті до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи ( що не підлягають відображенню в його річній податковій декларації ): доходи про відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції ( включаючи продукцію первинної переробки ),  вирощеної ( виробленої ) ним на земельних ділянках, наданих для ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі ( на місцевості ) земельної частки ( паю );  будівництва і обслуговування житлового  будинку, господарських будівель і споруд ( присадибних ділянках), ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва.

Отримувач таких доходів подає податковому агенту довідку про своє право на отримання доходу у джерела його виплати без утримання податку. Форму довідки, термін дії, порядок її видачі та застосування затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 01.08.2006 N 1063 «Про затвердження Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку та її форми».

Відповідно до п.п.8.1.1. п. 8.1. статті 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб”, податковий агент, який  нараховує ( виплачує ) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах  статті 7 цього Закону.    

Відокремлений підрозділ «Пансіонат «Галичина» здійснив виплати доходу за придбану, згідно закупівельних актів, сільськогосподарську продукцію за рахунок коштів підприємства без утримання податку з доходів фізичних осіб. Вказані вище фізичні особи надали до бухгалтерії  підприємства Довідки за формою 3-ДФ, в яких заповненні всі визначені Постановою КМУ від 01.08.2006р.за №1063 реквізити яка дає право на виплату доходу без утримання податку з доходу фізичних осіб.

Крім цього,  Законом України «Про систему оподаткування» визначено принципи побудови системи оподаткування в Україні, податки і збори (обов'язкові платежі) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також права, обов'язки і відповідальність платників.

 Відповідно до статті 13 цього Закону в Україні справляються загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі); місцеві податки і збори (обов'язкові платежі).

 Статтями 14 та 15  Закону України «Про систему оподаткування» встановлено вичерпні переліки: загальнодержавних податків і зборів ( обов'язкових платежів ) та місцевих податків і зборів ( обов'язкових платежів ).

 Відповідно до статті 1 цього Закону, встановлення і скасування податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також пільг їх платникам здійснюються Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами відповідно до цього Закону, інших законів України про оподаткування. Ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування. Особливі види мита справляються на підставі рішень про застосування антидемпінгових, компенсаційних і спеціальних заходів, прийнятих відповідно до законів України.

Відповідно до ч. 7 ст. 1 Закону України "Про систему оподаткування" податки і збори (обов'язкові платежі), справляння яких не передбачено цим Законом, сплаті не підлягають.

Відповідно до ст.ст.6 та 19 Конституції України органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.      

Відповідно до статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові та службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Законом України «Про систему оподаткування» не передбачено такий обов'язковий платіж як «5011010122 штафн. санкц. лазурн. прибутковий податок з робітників і службовців», тому суд приходить до висновку про неправомірність визначення ВП «Пансіонат «Галичина» податкового зобов'язання за платежем «5011010122 штафн. санкц. лазурн. прибутковий податок з робітників і службовців».

Відповідно до положень, закріплених статтею 11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів (ст. 69 КАС України).  

За правилами, встановленими ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.  

Відповідно до ч. 2  ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень  обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно із ст. 162 КАС України, суд вправі постановою визнати протиправним рішення суб’єкта владних повноважень чи окремі його положення, дії чи бездіяльність і скасувати або визнати нечинним рішення чи окремі його положення. Суд також може прийняти іншу постанову, яка б гарантувала дотримання і захист прав, свобод чи інтересів суб’єкта у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб’єктів владних повноважень.  

За таких обставин, суд вважає, що позов є обґрунтованим та підлягає до часткового задоволення в частині визнання протиправними оскаржуваних податкових повідомлень - рішень із зазначених у мотивувальній частині постанови підстав.

Керуючись ст. ст.  7- 14, 18, 19, 24, 71 – 86, 143, 146, 158, 160 -  163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В :  

 Позов задовольнити частково.

 Визнати протиправними податкові повідомлення - рішення  Державної податкової інспекції у Скадовському районі Херсонської  області  від 03.03.2009 року № 0000451701/0 та від 23.03.2009 року № 0000451701/1.  

 Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

 Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

 Повний текст постанови виготовлений 26.07.2009 року.

Суддя                                                                  

Постанова надрукована у одному примірнику та є оригіналом.