Справа № 2а-9739/09/1570
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 жовтня 2009 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого – судді Завальнюка І.В.,
при секретарі – Катеренчук І.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Одеської залізниці до Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області про скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду із зазначеним позовом та просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області від 30.04.2009 року № 00000141720/0 про визначення структурному підрозділу Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» податкового зобов’язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб в розмірі 50201,29 гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 100402,58 гривень, а всього 150603,87 гривень.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідно до п.п. 4.3.2. п. 4.3. ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон) надбавки до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених на виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, що виплачуються у розмірах, передбачених колективними договорами, не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб. Позивач зазначає, що відповідно до пп. «д» пп. 4.4.2 п. 4.4. ст. 4 Закону України №2181 він не може бути притягнутий до відповідальності, так як діяв відповідно до наданого йому податкового роз’яснення. Позивач також вказує, що у оскаржуваному рішенні відповідач притягує до відповідальності структурний підрозділ Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» , який є структурним підрозділом Одеської залізниці без права юридичної особи, що, на думку позивача, є порушенням ст.ст. 2, 55, 216 ГК України, так як відповідно до вказаних статей учасниками відносин у сфері господарювання є суб’єкти господарювання (юридичні особи, фізичні особи-підприємці). На думку позивача, зазначене податкове повідомлення-рішення є незаконним, оскільки не відповідає вимогам діючого законодавства, у зв’язку із чим Одеська залізниця звернулась до суду із вказаним позовом.
Представник позивача в судовому засіданні підтримала позовні вимоги у повному обсязі та просила суд задовольнити позов .
В судовому засіданні представник відповідача позовні вимоги не визнав, посилаючись на відповідність дій Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області по донарахуванню податку з доходів фізичних осіб та застосування штрафних санкцій до структурний підрозділ Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» за актом перевірки №105/2310/01071893 від 21.04.2009 року згідно податкового повідомлення-рішення від 30.04.2009 року № 00000141720/0.
Вислухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд вважає позов обґрунтованим та підлягаючим задоволенню. Судом встановлено, що 21.04.2009 року посадовими особами Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області було здійснено планову перевірку структурного підрозділу Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 року, за результатами якої був складений акт №105/2310/01071893 від 21.04.2009 року. Перевірка проведена на підставі направлень № 0045 від 02.03.2009 року та від 31.03.2009 року №0061 , виданих начальником Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області співробітникам ОСОБА_1, ОСОБА_2 та ОСОБА_3 на проведення перевірки структурного підрозділу Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» з 02.03.2009 року по 13.04.2009 року. Перевіркою встановлено, що при нарахуванні та виплаті працівникам надбавок до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених на виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер роботи, у розмірах визначених законодавством, структурний підрозділ Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» не відносив та не включав суми таких надбавок до загального місячного оподаткованого доходу і не оподатковував податком з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2007 року по 31.08.2007 року включно. Відповідно до висновку акту позивачем порушено п.п. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4, п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», у результаті чого встановлено заниження податкового зобов’язання та неперерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб у сумі – 50201,29 гривень.
На підставі складеного акту Добровеличківська міжрайонна державна податкова інспекція у Кіровоградській області прийняла податкове повідомлення-рішення від 30.04.2009 року № 00000141720/0, яким позивачу визначено суму податкового зобов’язання за основним платежем у розмірі 50201,29 гривень – за порушення пп. 4.2.1 п. 4.2 статті 4, пп. 8.1.1 п. 8 статті 8 Закону, якими встановлено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільного договору. Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від сумі такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку 15 відсотків від об’єкта оподаткування ; штрафна санкція застосована згідно п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України №2181/ІІІ , яка передбачає відповідальність у разі, коли платник податку здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов’язкового платежу), відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов’язковою передумовою продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов’язання з такого податку, збору (обов’язкового платежу) – 50201,29 гривень х 2 = 150603,87 гривень . Не погодившись з прийнятим Добровеличківською міжрайонною державною податковою інспекцією у Кіровоградській області рішенням Одеська залізниця в особі начальника структурного підрозділу Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» звернулася до Добровеличківська міжрайонна державна податкова інспекція у Кіровоградській області зі скаргою від 07.05.2009 року №4-4-02/1599 про скасування податкового повідомлення-рішення від 30.04.2009 року №00000141720/0. За розглядом скарги Добровеличківською міжрайонною державною податковою інспекцією у Кіровоградській області податкове повідомлення-рішення від 30.04.2009 року №00000141720/0 залишено без змін.
Вимоги позивача про скасування податкового повідомлення- рішення Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області від 30.04.2009 року №00000141720/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій підлягають задоволенню. При цьому суд виходить з наступного.
Відповідно до п.п. 4.3.2 п. 4.3 ст. 4 Закону до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються суми коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, з урахуванням норм п. 9.10 ст. 9 даного Закону.
Постановою Кабінету Міністрів України від 31.03.1999 року №490 «Про надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер» встановлено, що підприємства, установи, організації самостійно встановлюють набавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником. Граничні розміри надбавок (польового забезпечення) працівникам за день не можуть перевищувати граничні норми витрат, установлені постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.1999 року №663 «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон».
Згідно із абзацами першим та другим загальних положень Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 13.03.1998 року №59 службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства, об’єднання, установи, організації на певний строк до іншого населеного пункту для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи. Службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, не вважаються відрядженнями, якщо інше не передбачене законодавством, колективним договором, трудовим договором (контрактом) між працівником і власником (або уповноваженою особою). Службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, не вважаються відрядженнями якщо інше не передбачено законодавством, колективним договором, трудовим договором (контрактом) між працівником і власником (або уповноваженою ним особою).
Відповідно до п. 3.16 Інструкції зі статистики заробітної плати надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, визначених законодавством, відносяться до інших виплат, що не належить до фонду оплати праці.
Статтею 13 Кодексу законів про працю України передбачено, що у колективному договорі встановлюються взаємні зобов'язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових, соціально-економічних відносин, зокрема, нормування і оплати праці, встановлення форм, системи, розмірів заробітної плати та інших видів трудових виплат (доплат, надбавок, премій та ін.).
Пунктом 4.6 Колективного договору між адміністрацією та профспілковим комітетом «Локомотивного депо Помічна» на 2006-2010 роки встановлено, що службові поїздки залізничників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний характер вважаються відрядженнями, при цьому зберігається діючий порядок обліку виплат за роз’їзний характер робіт. Відповідно до вимог Інструкції №59 службові поїздки робітників структурного підрозділу Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна», постійна робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний характер, оформлені наказами начальника локомотивного депо Помічна і маршрутними листами та були надані відповідачу під час перевірки, що не заперечувалось сторонами.
Крім того, згідно відповіді ДПА України від 14.07.2006 року №7759/6/17-0716, яка відповідно до пп. «г» пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону України №2181-ІІІ є податковим роз’ясненням, за умови визначення у колективному договорі, трудовому договорі (контракті) службових поїздок працівників, робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, відрядженням, надбавки до тарифних ставок і посадових окладів таких працівників, що виплачуються у розмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником, але не вище граничних норм витрат, понесених у зв’язку з відрядженням (зокрема, добових витрат), встановлених Постановою КМУ №663 та Інструкцією №59, не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.
У подальшому листом ДПА України від 21.08.2007 року №8005/6/17-0716 було додатково повідомлено, що якщо колективним договором, трудовим договором (контрактом) службові поїз дки працівників, робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, визначені відрядженнями, то суми коштів, отриманих платником податку на відрядження, не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб за умови виконання вимог Інструкції №59, зокрема, оформлення відповідного наказу (розпорядження) керівника підприємства, видачі працівнику посвідчення про відрядження встановленої форми. Таким чином, лист ДПА України від 21.08.2007 року №8005/6/17-0716, який відповідно до пп. «г» пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону України №2181-ІІІ є податковим роз’ясненням, суттєво доповнює податкове роз’яснення, що було надано раніше. Оскільки колективним договором між адміністрацією та профспілковим комітетом «Локомотивного депо Помічна» на 2006-2010 роки не передбачено додаткове оформлення посвідчень про відрядження, а зберігся діючий порядок обліку виплат, структурний підрозділ Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» з моменту отримання нового податкового роз’яснення ДПАУ від 21.08.2007 року №8005/6/17-0716 самостійно нараховував і утримував податок з доходів фізичних осіб сум надбавок до тарифних ставок і посадових окладів працівників, робота яких постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер. З урахуванням наведеного суд вважає, що структурний підрозділ Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» діяв у відповідності до податкового роз’яснення ДПА України від 14.07.2006 року №7759/6/17-0716.
Таким чином, з урахуванням того, що структурним підрозділом Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» відповідно до положень постанови Кабінету Міністрів України від 31.03.1999 року №490 виконано вимоги щодо визначення у колективному договорі службових поїздок працівників, робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, відрядженням, оформлення службових поїздок робітників структурного підрозділу Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна», постійна робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний характер наказами начальника локомотивного депо Помічна та маршрутними листами; визначення у колективному договорі розмірів надбавок до тарифних ставок і посадових окладів таких працівників та дотримання розмірів вищезазначених надбавок у межах граничних норм витрат, понесених у зв’язку з відрядженням (зокрема, добових витрат), встановлених Постановою Кабінету Міністрів України №663 та Інструкцією №59 з урахуванням норм трудового законодавства, структурним підрозділом Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» в період з 01.04.2007 року по 31.08.2007 року правомірно не включались до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу працівників, та, відповідно, не оподатковувались податком з доходів фізичних осіб суми надбавок до тарифних ставок і посадових окладів працівників, робота яких постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер. У зв’язку із цим податкове повідомлення-рішення Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області від 30.04.2009 року № 00000141720/0 про визначення структурному підрозділу Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна» податкового зобов’язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб в розмірі 50201,29 гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 100402,58 гривень, а всього 150603,87 гривень є протиправним, підлягає скасуванню, а позов – задоволенню у повному обсязі .
При цьому суд не приймає до уваги заперечення відповідача, оскільки вони не спростовують обґрунтованість позовних вимог. В той же час, суд не приймає до уваги доводи позивача про те, що в силу ст.ст.2,55,216 ГК України відповідач неправомірно притягнув до юридичної відповідальності Знам’янський загін воєнізованої охорони Одеської залізниці, який є структурним підрозділом Одеської залізниці без права юридичної особи, оскільки останній є платником податків, податковим агентом, платником податку з доходів найманих працівників, взятий на податковий облік у Добровеличківській міжрайонній державній податковій інспекції у Кіровоградській області як платник податків та може нести відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
На підставі викладеного та керуючись ст.ст.2,7,8,9,11,86,159-164 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Позов Одеської залізниці задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції у Кіровоградській області від 30.04.2009 року № 00000141720/0 про визначення структурному підрозділу Одеської залізниці «Локомотивне депо Помічна»(код ЄДРПОУ 01071893) податкового зобов’язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб в розмірі 50201,29 гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 100402,58 гривень, а всього 150603,87 гривень.
Стягнути із Державного бюджету України на користь Одеської залізниці судові витрати в розмірі 3,40 гривень.
Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня складання постанови у повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.
Повний текст постанови складено та підписано «02» листопада 2009 року.
Суддя ____________________ І.В. Завальнюк