ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
09 листопада 2009 року Справа №2а-5071/09/0870
(13 год. 04 хв.) м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді – Садового І.В.,
при секретарі судового засідання – Марченко І.В.,
за участю:
представників позивача: Польнікової Н.В., Касьян О.П.
представника відповідача: Хорунжого Я.В.
прокурора: Шульги О.А.
розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовною заявою: Відкритого акціонерного товариства «Мотор – Січ»
до: Спеціалізованої Державної податкової інспекції по роботі з великими
платниками податків у м.Запоріжжі
про: визнання протиправними та скасування податкових повідомлень –
рішень від 16.06.2009 №0000430802/0 та від 27.08.2009 №0000430802/1
09.09.2009 Відкрите акціонерне товариство «Мотор – Січ» звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Спеціалізованої Державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Запоріжжі про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень – рішень від 16.06.2009 №0000430802/0 та від 27.08.2009 №0000430802/1.
Ухвалою суду від 10.09.2009 відкрито провадження в адміністративній справі №2а-5071/09/0870, закінчено підготовче провадження та призначений судовий розгляд справи на 06.10.2009. У судовому засіданні оголошувались перерви до 05.11.2009 та 09.11.2009.
Відповідно до повідомлення прокуратури Запорізької області від 09.10.2009 №05/1-2221-09 з метою недопущення нанесення державі економічних збитків та на підставі ст.ст.361, 37 Закону України «Про прокуратуру», ст.60 КАС України у справу вступив прокурор.
Розгляд справи здійснювався за допомогою технічних засобів, а саме: програмно-апаратного комплексу «Камертон».
У судовому засіданні 09.11.2009 на підставі ст.160 КАС України судом проголошено вступну та резолютивну частину постанови. Судом оголошено про час виготовлення постанови у повному обсязі.
Представники позивача підтримали вимоги позовної заяви з підстав, зазначених у позові. Просять визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення – рішення від 16.06.2009 №0000430802/0 та від 27.08.2009 №0000430802/1, якими визначено суму податкового зобов’язання за платежем: податок на прибуток всього на суму 24 253 999 грн., у тому числі 12 096 302 грн. - за основним платежем та 12 157 697 грн. – за штрафними (фінансовими) санкціями. Зазначають, що сторонами договорів купівлі - продажу цінних паперів, емітованих ВАТ «Спеценергомонтаж», ВАТ «Завод технічного скла», ВАТ «Завод термостійких виробів» та ВАТ «Побутприлад», виконано договірні зобов'язання в повному обсязі: акції були повністю оплачені і передані за актами прийому - передачі цінних паперів.
На підставі розпорядження позивача зберігачеві цінних паперів останнім були внесені відповідні зміни по його рахунку в цінних паперах, які свідчать про перехід права власності на ці цінні папери, які існують фізично у вигляді записів на магнітних носіях в електронних базах даних. За таких умов у відповідача відсутні підстави кваліфікувати проведені операції інакше, ніж операції з цінними паперами, обіг яких на вторинному ринку не був встановленим порядком зупинений чи обмежений. Просять позов задовольнити.
Представник відповідача з позовними вимогами не погодився з підстав, зазначених у наданих запереченнях. Зазначає, що позивач уклав договори купівлі-продажу цінних паперів, які є нікчемними відповідно до приписів ЦК України в частині купівлі-продажу акцій, емітованих ВАТ «Спеценергомонтаж», ВАТ «Завод технічного скла», ВАТ «Завод термостійких виробів», ВАТ «Побутприлад».
Нікчемність угод випливає з того факту, що на момент здійснення та відображення позивачем в податковому обліку операцій з іменними цінними паперами державну реєстрацію емітентів цих цінних паперів було встановленим порядком визнано недійсною, а отже в порушення п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7 Закону України «Про оприбуткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР до складу доходів від операцій з цінними паперами позивачем безпідставно віднесено суму в розмірі 18 133 387,87 грн. Компенсацію вартості акцій, емітованих вищеназваними підприємствами, які на момент продажу не відповідали терміну «цінні папери», позивач в порушення п.п. 7.6.1 7.6.4, п.7.6 ст.7, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст.4 та п.3.1 ст.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР не включив до складу доходів від діяльності іншої, ніж страхова та, відповідно, не нарахував і не сплатив податкові зобов'язання зі сплати податку на прибуток підприємств в сумі 12 096 302 грн. 00 коп. Просить у задоволенні позову відмовити.
Прокурор підтримав доводи представника відповідача, просить у задоволенні позову відмовити.
Розглянувши матеріали справи та надані додаткові докази та пояснення, заслухавши представників сторін та прокурора, суд -
ВСТАНОВИВ:
На підставі направлень на перевірку від 28.04.2009 №0261, від 06.05.2009 №279, від 14.05.2009 №0261/1/1, виданих Спеціалізованою Державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м.Запоріжжі (далі – СДПІ по роботі з ВПП у м.Запоріжжі) фахівцями СДПІ по роботі з ВПП у м.Запоріжжі та фахівцем відділу взаємодії з підрозділами Держфінмоніторингу України та правоохоронними органами УБВДОЗШ Держаної податкової адміністрації у Запорізькій області проведена позапланова виїзна перевірка ВАТ «Мотор Січ» з питання дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні операцій з цінними паперами за період з 01.01.2006 по 31.12.2008.
За наслідками позапланової виїзної перевірки було складено акт від 02.06.2009 №147/08-02/14307794.
Перевіркою було встановлено наступне.
ВАТ «Мотор Cіч» придбано цінні папери (акції) за договорами купівлі – продажу цінних паперів, де ВАТ «Мотор Січ» (Покупець), ТДВ «СК «Мотор Гарант» (Продавець), ТОВ «Гарант Інвест» (Повірений), а саме:
1.Відповідно до договору купівлі – продажу цінних паперів від 21.06.2006 №К-20/3362/06-Д (ОЦБ), на загальну суму 49 806 769 грн. 62 коп., в тому числі акції, емітовані ВАТ «Спеценергомонтаж», код ЄДРПОУ 32926733, номінальна вартість акції – 0,25 грн., у кількості – 1719436 шт., на суму – 429859 грн.; ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 70 000 000 шт., на суму – 17500000 грн.; ВАТ «Завод термостійких металовиробів», код ЄДРПОУ 33648134, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 109 147 шт., на суму – 522 814 грн. 13 коп.; ВАТ «Побутприлад», код ЄДРПОУ 32688181, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 3 960 000 шт., на суму – 990 000 грн.
Відповідно до умов договору ВАТ «Мотор Січ» було перераховано ТДВ «СК «Мотор – Гарант» платіжним дорученням №2 від 22.06.2006 грошові кошти в сумі 49 806 769,62 грн. за цінні папери.
Підприємством ВАТ «Мотор Січ», зокрема, не відображено у складі витрат за 1 півріччя 2006 року витрати на придбання акцій по договору ЦП №К-20/3362/06-Д (ОЦБ) від 21.06.2006. В таблиці «Зведені відомості, щодо встановлених перевіркою відхилень між доходами та витратами від операцій з цінними паперами» на сторінці 8 акту, в розділі 1.2 «витрати звітного періоду» за 6 місяців 2006 року в графі «За даними платника з урахуванням акту комплексної перевірки» визначено суму витрат звітного періоду у розмірі 56 000 грн.
В додатку до акту № 4 «Зведені данні щодо отриманих доходів та понесених витрат по операціям ВАТ «Мотор Січ» з акціями та іншими корпоративними правами за 2006 – 2008» до акту перевірки суму витрат у розмірі 49 806 769 грн. 62 коп. на придбання акцій по договору ЦП №К-20/3362/06-Д (ОЦБ) від 21.06.2006, враховано у липні 2006 року. За даними платника з урахуванням акту попередньої перевірки визначено суму витрат по вказаному договору в періоді за 9 місяців 2006 року (сторінка 8 акту, в розділі 1.2 «витрати звітного періоду»).
2.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП № К-60/6017/06-Д від 29.11.2006 на загальну суму 9 155 550 грн., в тому числі акції емітовані ВАТ «Спеценергомонтаж», код ЄДРПОУ 32926733, номінальна вартість акції – 0,25 грн., у кількості – 87004 шт., на суму – 21751 грн.; ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 14000616 шт., на суму – 3500154 грн.; ВАТ «Побутприлад», код ЄДРПОУ 32688181, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 3960000 шт., на суму – 990000 грн.
Відповідно до умов договору, ВАТ «Мотор Січ» було передано ТДВ «СК «Мотор – Гарант» прості векселя емітовані ВАТ «Мотор Січ» номінальною вартістю 9 155 550 грн., що підтверджується актом прийому-передачі векселів від 20.12.2006.
Вартість придбаних згідно договору ЦП № К-60/6017/06-Д від 29.11.2006 цінних паперів відображено у складі витрат на придбання акцій в ІV кв. 2006р.
3.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП К -76/6101/06-Д (оцб) від 22.12.2006, на загальну суму 20 222 661 грн. 48 коп., в тому числі акції емітовані ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 36079798 шт., на суму – 9110149 грн.
Відповідно до умов угоди, ВАТ «Мотор Січ» було передано ТДВ «СК «Мотор – Гарант» прості векселя номінальною вартістю 20 222 661 грн. 48 коп., що підтверджується актом прийому-передачі векселів від 22.12.2006.
Вартість придбаних згідно договору ЦП К -76/6101/06-Д (оцб) від 22.12.2006 цінних паперів відображено у складі витрат на придбання акцій в ІV кв. 2006р.
4.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП № 35 -Б від 19.06.2007 на загальну суму 13 100 000 грн., в тому числі акції емітовані ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 5459025 шт., на суму – 1 364 756 грн. 43 коп.; ВАТ «Завод термостійких металовиробів», код ЄДРПОУ 33648134, номінальна вартість акцій – 0,25грн., у кількості – 109 147 шт., на суму – 491161 грн. 50 коп.; ВАТ «Побутприлад», код ЄДРПОУ 32688181, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 3960000 шт., на суму – 990 000 грн.
Відповідно до умов договору, ВАТ «Мотор Січ» було передано ТДВ «СК «Мотор – Гарант» прості векселя номінальною вартістю 13 100 000 грн., що підтверджується актом прийому-передачі векселів від 22.06.2007.
Вартість придбаних згідно договору ЦП № 35 -Б від 19.06.2007 цінних паперів відображено у складі витрат на придбання акцій в І півріччі 2007 року.
5.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП № 60-Б від 06.08.2007, на загальну суму 5 442 809 грн. 08 коп., в тому числі акції емітовані ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 293 403 шт., на суму – 73 350,75 грн.
Відповідно до умов договору, ВАТ «Мотор Січ» було передано ТДВ «СК «Мотор – Гарант» прості векселя номінальною вартістю 5 442 809 грн. 08 коп., що підтверджується актом прийому-передачі векселів від 27.08.2007.
Вартість придбаних згідно договору ЦП №60-Б від 06.08.2007 цінних паперів відображено у складі витрат на придбання акцій в ІІІ кв. 2007р.
Як пояснив представник відповідача, та зазначено в запереченнях на сторінці №11-12 акту перевірки, при визначенні умов Договору купівлі ЦП № 60-Б від 06.08.2007 помилково зазначено, що в пакет акцій по Договору входять акції емітента ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 14000616 шт., на суму – 3 500 154 грн.
ВАТ «Мотор Січ» придбано акції ВАТ «Завод технічного скла» у кількості 293 403 шт. на суму 73 350 грн. 75 коп. При розрахунку суми заниженого податку на прибуток приймались дані, які підтверджуються актом прийому передачі від 21.08.2007 та даним договором, а саме сума 73 350 грн. 75 коп.
6.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП №96-Б/2375/08-Д (ОЦБ) від 11.03.2008, на загальну суму 14 452 900 грн. 74 коп., в тому числі акції емітовані ВАТ «Завод термостійких металовиробів», код ЄДРПОУ 33648134, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 109 147 шт., на суму – 491 161 грн. 50 коп.
Відповідно до умов договору ВАТ «Мотор Січ» було перераховано ТДВ «СК «Мотор - Гарант» платіжним дорученням №2983 від 28.03.2008 грошові кошти в сумі 14 452 900 грн. 74 коп. за цінні папери згідно договору.
Вартість придбаних згідно договору ЦП № 96-Б/2375/08-Д (ОЦБ) від 11.03.2008 цінних паперів відображено у складі витрат на придбання акцій в 1 кв. 2008 року.
7.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП № 17-Б від 21.05.2007, на загальну суму 5 105 000 грн., в тому числі акції емітовані ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 18993600 шт., на суму – 4748400 грн.
Відповідно до умов угоди, ВАТ «Мотор Січ» було передано ТДВ «СК «Мотор – Гарант» прості векселя номінальною вартістю 5 105 000 грн., що підтверджується актом прийому-передачі векселів від 19.06.2007.
Вартість придбаних згідно договору ЦП №17-Б від 21.05.2007 цінних паперів відображено у складі витрат на придбання акцій в 1 півріччя. 2007 році.
8.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП № 129-Б від 15.11.2007, на загальну суму 30 000 000 грн., в тому числі акції емітовані ВАТ «Спеценергомонтаж», код ЄДРПОУ 32926733, номінальна вартість акції – 0,25 грн., у кількості – 2791097 шт., на суму – 697774 грн. 42 коп.; ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 31696999 шт., на суму – 7969011 грн. 95 коп.
Відповідно до умов угоди, ВАТ «Мотор Січ» було передано ТДВ «СК «Мотор - Гарант» прості векселя номінальною вартістю 30 000 000,0 грн., що підтверджується актом прийому-передачі векселів від 28.11.2007р.
Вартість придбаних згідно договору ЦП № 129-Б від 15.11.07р. цінних паперів відображено у складі витрат на придбання акцій в ІV кв. 2007 р.
Як зазначено в акті перевірки, придбані ВАТ «Мотор Січ» акції були реалізовані за договорами купівлі – продажу ЦП, де ВАТ «Мотор Січ» (Продавець), ТДВ «СК «Мотор Гарант» (Покупець), ТОВ «Гарант Інвест» (Повірений), а саме:
1.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦПК- 32/3549/06-К(оцб) від 04.07.2006 на загальну суму 2 116 549 грн., в тому числі акції емітовані ВАТ «Спеценергомонтаж», код ЄДРПОУ 32926733, номінальна вартість акції – 0,25 грн., у кількості – 1719436 шт., на суму – 429859 грн.; ВАТ «Побутприлад», код ЄДРПОУ 32688181, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 3960000 шт., на суму – 990 000 грн.
Згідно платіжного доручення №5 від 26.07.2006 ТДВ «СК «Мотор – Гарант» в оплату цінних паперів перераховано ВАТ «Мотор Січ» грошові кошти в сумі 2 116 549 грн.
Вартість придбаних згідно договору ЦП К - 32/3549/06-К(оцб) від 04.07.06р.цінних паперів відображено у складі доходів від продажу акцій в 3 кв. 2006р.
2.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП К - 44 від 28.08.2006 на загальну суму 4 798 783 грн., в тому числі акції емітовані ВАТ «Завод термостійких металовиробів», код ЄДРПОУ 33648134, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 109 147 шт., на суму – 491 161 грн. 50 коп.
Згідно платіжних доручень №28 від 25.09.2006 на суму 2 255 000 грн., №310 від 26.09.2006 на суму 2 543 783 грн. ТДВ «СК «Мотор – Гарант» в оплату цінних паперів перераховано ВАТ «Мотор Січ» грошові кошти в сумі 4 798 783 грн.
Вартість придбаних згідно договору ЦП К - 44 від 28.08.2006 цінних паперів відображено у складі доходів від продажу акцій в 4 кв. 2006р.
3.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП К-72/6083/06-К (оцб) від 20.12.2006 на загальну суму 19 996 728 грн. 10 коп., в тому числі акції емітовані ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25грн., у кількості – 31321393 шт., на суму – 7 830 348 грн. 25 коп.
Згідно платіжного доручення №9 від 21.12.2006 ТДВ «СК «Мотор – Гарант» в оплату цінних паперів перераховано ВАТ «Мотор Січ» грошові кошти в сумі 19 996 728 грн. 10 коп.
Вартість придбаних згідно договору ЦП К-72/6083/06-К (оцб) від 20.12.06р цінних паперів відображено у складі доходів від продажу акцій в 4 кв. 2006р.
4.Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП № 166-Б/6588/07-Д (оцб) від 25.12.2007 на загальну суму 30 000 120 грн. 07 коп., в тому числі акції емітовані ВАТ «Спеценергомонтаж», код ЄДРПОУ 32926733, номінальна вартість акції – 0,25 грн., у кількості – 2878101 шт., на суму – 719525 грн. 42 коп.; ВАТ «Завод термостійких металовиробів», код ЄДРПОУ 33648134, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 109 147 шт., на суму – 491 161 грн. 50 грн.
Згідно платіжного доручення №22 від 25.12.2007 ТДВ «СК «Мотор – Гарант» в оплату цінних паперів перераховано ВАТ «Мотор Січ» грошові кошти в сумі 30 000 120 грн. 07 коп.
Вартість придбаних згідно договору ЦП № 166-Б/6588/07-Д (оцб) від 25.12.2007 цінних паперів відображено у складі доходів від продажу акцій в 4 кв. 2007р.
5. Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП №22-Б від 22.05.2007 на загальну суму 5 014 319 грн. 50 коп., в тому числі акції емітовані ВАТ «Побутприлад», код ЄДРПОУ 32688181, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 3960000 шт., на суму – 990000 грн.
Згідно платіжних доручень №1428 від 19.06.2007 на суму – 9 300 грн., №13 від 19.06.2007 на суму – 5 005 019 грн. 50 коп., ТДВ «СК «Мотор – Гарант» в оплату цінних паперів по договору №22-Б від 25.05.2007 перераховано ВАТ «Мотор Січ» грошові кошти в сумі 5 014 319 грн. 50 коп.
Вартість придбаних згідно договору №22-Б від 22.05.2007 цінних паперів відображено у складі доходів від продажу акцій в І півріччі 2007 року.
6. Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП К-34/3548/06-К (оцб) від 04.07.2006 на загальну суму 600 000 грн., в тому числі акції емітовані В АТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 2400000 шт., на суму – 600 000 грн.
Згідно платіжного доручення № 6 від 26.07.2006 ТДВ «СК «Мотор – Гарант» в оплату цінних паперів перераховано ВАТ «Мотор Січ» грошові кошти в сумі 600 000 грн.
Вартість придбаних згідно договору К-34/3548/06-К (оцб) від 04.07.2006 цінних паперів відображено у складі доходів від продажу акцій в 3 кв. 2006р.
7. Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП К-46 від 26.09.2006 на загальну суму 10 067 710 грн. 12 коп., в тому числі акції емітовані ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 22 843 771 шт., на суму – 5 710 943 грн. 12 коп.
Платіжними дорученнями № 311 від 26.09.2006 на суму 456 217 грн., №313 від 27.09.2006 на суму 3 000 000 грн., №316 від 28.09.2006 на суму 2 058 000 грн., № 50 від 29.03.2007 на суму 3 814 237 грн. 12 коп. ТДВ «СК «Мотор – Гарант» перераховано ВАТ «Мотор Січ» грошові кошти в оплату цінних паперів по договору.
Вартість придбаних згідно договору К-46 від 26.09.2006 цінних паперів відображено у складі доходів від продажу акцій в 4 кв. 2006 році.
8. Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП 06-Б від 28.03.2007 на загальну суму 6 186 507 грн., в тому числі акції емітовані ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 24 746 028 шт., на суму – 6 186 507,0 грн.
Згідно платіжного доручення №50 від 29.03.2007 ТДВ «СК «Мотор – Гарант» в оплату цінних паперів перераховано ВАТ «Мотор Січ» грошові кошти в сумі 6 186 507 грн.
Вартість придбаних згідно договору 06-Б від 8.03.2007 цінних паперів відображено у складі доходів від продажу акцій в 1 кв. 2007р.
9. Відповідно до договору купівлі – продажу ЦП №96-Б від 01.10.2007 на загальну суму 21 000 000 грн., в тому числі акції емітовані ВАТ «Завод технічного скла», код ЄДРПОУ 32926644, номінальна вартість акцій – 0,25 грн., у кількості – 63 515 250 шт., на суму – 15 969 011 грн. 93 коп.
Згідно платіжного доручення № 113 від 01.10.2007 ТДВ «СК «Мотор – Гарант» в оплату цінних паперів перераховано ВАТ «Мотор Січ» грошові кошти в сумі 21 000 000 грн.
Вартість придбаних згідно договору №96-Б від 01.10.2007 цінних паперів відображено у складі доходів від продажу акцій в 4 кв. 2007 року.
Як зазначено в акті перевірки, згідно листа Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 30.10.2008 за №11/02/20161:
Рішенням Державної Комісії з цінних паперів та фондового ринку від 04.12.2007 №2242 відповідно до Закону України «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні» №448/96-ВР від 30.10.1996 та на підставі постанови господарського суду Черкаської області від 06.09.2007, справа №14/4184а, було зупинено обіг акцій ВАТ «Завод термостійких металовиробів» (код за ЄДРПОУ – 33648134), про що уповноваженою особою Державної Комісії з цінних паперів та фондового ринку було видано Розпорядження від 04.12.2007 №147-З. Крім того, рішенням Державної Комісії з цінних паперів та фондового ринку від 21.02.2008 №163 відповідно до Закону України «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні» №448/96-ВР від 30.10.1996 та на підставі листа господарського суду Черкаської області від 17.01.2008 №481, щодо набрання законної сили в порядку, передбаченому ст.254 КАС України постанови господарського суду Черкаської області від 06.09.2007 (справа №14/4184а) щодо припинення юридичної особи - ВАТ «Завод термостійких металовиробів» (код за ЄДРПОУ – 33648134), було скасовано реєстрацію випуску акцій та анульовано свідоцтво про реєстрацію випуску акцій товариства, про що уповноваженою особою Державної Комісії з цінних паперів та фондового ринку було видано Розпорядження від 21.02.2008 року №13-С-А.
СДПІ по роботі з ВПП у м.Запоріжжі було направлено запит до ДПІ у Христинівському районі №284/7/08-07-012 від 12.01.2008.
Згідно отриманої відповідачем відповіді 18.02.2008 №878/28-016: ВАТ «Завод термостійких металовиробів» (код за ЄДРПОУ – 33648134) знято з обліку в ДПІ у Христинівському районі на підставі постанови господарського суду Черкаської області по справі №14/4184а від 06.09.2007 (припинення юридичної особи, як суб’єкта підприємницької діяльності, що не пов’язане з банкрутством юридичної особи).
17.09.2007 постанова господарського суду Черкаської області набрала законної сили на підставі якої було зроблено запис до ЄДРПОУ (реєстр серія АВ №102773). >
< Постановою >< господарського >< суду >< Дніпропетровської >< області >< від >< 17.10.2007 >< у >< справі >< № >< А8/469-07 >< визнано >< недійсними: >
• - < запис >< >< про >< >< проведення >< державної >< реєстрації >< ТОВ >< >< «Завод >< технічного >< >< скла» >< >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926044) > ;
• - < установчі >< документи >< ТОВ >< «Завод >< технічного >< скла» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926044) >< з >< моменту >< їх >< реєстрації >< та >< свідоцтво >< про >< державну >< реєстрацію >< з >< моменту >< його >< видачі > ;
• - < запис >< >< про >< >< проведення >< державної >< реєстрації >< ВАТ >< >< «Завод >< технічного >< >< скла» >< >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926044) > ;
• - < установчі >< документи >< ВАТ >< >< «Завод >< технічного >< скла» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926044) з >< >< моменту >< їх >< реєстрації >< та >< свідоцтво >< про >< державну >< реєстрацію >< з >< моменту >< його >< видачі > ;
• - < реєстрацію >< випуску >< акцій >< та >< анульовано >< свідоцтво >< про >< реєстрацію >< випуску >< акцій >< ВАТ >< «Завод >< технічного >< скла» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926044) >< з >< моменту >< внесення >< інформації >< про >< неї >< до >< Загального >< реєстру >< випуску >< цінних >< паперів >;
• - < свідоцтво >< про >< реєстрацію >< випуску >< акцій >< ВАТ >< «Завод >< технічного >< скла» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926044) >< з >< моменту >< його >< видачі. >
Також вирішено припинити юридичну особу реєстрації ВАТ "Завод технічного скла" (код ЄДРПОУ 32926044).
Відповідач не надав доказів щодо набрання законної сили постановою >< господарського >< суду >< Дніпропетровської >< області >< від >< 17.10.2007 >< у >< справі >< № >< А8/469-07.
< Розпорядження >< про >< зупинення >< обігу >< акцій >< ДКЦПФРУ >< від >< 04.12.2007 >< №144-3, згідно якого > < 10.01.2008 >< в >< журналі >< >< «Цінні >< папери >< України» >< №1(493) >< було >< опубліковано >< інформацію >< про > < зупинення >< обігу >< акцій >< ВАТ >< «Завод >< технічного >< скла». >
< Постановою >< господарського >< суду >< Дніпропетровської >< області >< від >< 17.10.2007 >< по >< справі >< № >< А8/467-07 >< визнано >< недійсними: >
• - < запис >< про >< проведення >< державної >< реєстрації >< ТОВ >< «Спеценергомонтаж» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926733); >
• - < установчі >< документи >< ТОВ >< «Спеценергомонтаж» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926733) >< з >< моменту >< їх >< реєстрації >< та >< свідоцтво >< про >< державну >< реєстрацію >< з >< моменту >< його >< видачі >;
• - < запис >< про >< проведення >< державної >< перереєстрації >< ><><><В АТ >< «Спеценергомонтаж» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926733) >;
• - < установчі >< документи >< ВАТ >< «Спеценергомонтаж» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926733) >< з >< моменту >< їх >< реєстрації >< та >< свідоцтво >< про >< державну >< реєстрацію >< з >< моменту >< його >< видачі; >
• - << реєстрацію >< >< випуску >< >< акцій >< та >< >< анульовано >< >< свідоцтво >< >< про >< >< реєстрацію >< >< випуску >< >< акцій >< >< ВАТ ><><><><><><><><>< «Спеценергомонтаж» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926733) >< з >< моменту >< внесення >< інформації >< про >< неї >< до >< Загального реєстру >< випуску >< цінних >< паперів >< ; ><><>
• - < свідоцтво >< про >< реєстрацію >< випуску >< акцій >< ВАТ ><><>< «Спеценергомонтаж» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32926733) >< з >< моменту >< його >< видачі.
Також вирішено припинити юридичну особу реєстрації ВАТ «Спеценергомонтаж» (код ЄДРПОУ 32926733).
Відповідач не надав доказів щодо набрання законної сили постановою >< господарського >< суду >< Дніпропетровської >< області >< від >< 17.10.2007 >< у >< справі >< № >< А8/467-07.
< Розпорядження >< про >< зупинення >< обігу >< акцій >< ДКЦПФРУ >< від >< 04.12.07 >< №142-3, на підставі якого > < 10.01.2008 >< в >< журналі >< «Цінні >< папери >< України» >< №1(493) >< було >< опубліковано >< інформацію >< про > < зупинення >< обігу >< акцій >< ВАТ >< «Спеценергомонтаж». >
< Господарським >< судом >< Дніпропетровської >< області >< від >< 30.05.2007 >< по >< справі >< № >< А12/343-06 >< визнано >< недійсними: >
• - < запис >< про >< проведення >< державної >< реєстрації >< ВАТ >< «Побутприлад» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32688181) > ;
• - < установчі >< документи >< ВАТ «Побутприлад» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32688181) >< з >< моменту >< їх >< реєстрації >< та >< свідоцтво >< про >< державну >< реєстрацію >< з >< моменту >< його >< видачі;
• - >< пппппппп ппппппппп припинено >< юридичну >< особу >< >< ВАТ >< «Побутприлад» >< (код >< ЄДРПОУ >< 32688181). ><
Відповідач не надав доказів щодо набрання законної сили постановою >< господарського >< суду >< Дніпропетровської >< області >< від 30 >< .05.2007 >< у >< справі >< № >< А12/343-06.
Розпорядження про зупинення обігу акцій ДКЦПФРУ від 17.07.2007 №88-3.
16.08.2007 в журналі «Цінні папери України» №30(473) було опубліковано інформацію про зупинення обігу акцій ВАТ «Побутприлад»
Розпорядження про скасування обігу акцій ДКЦПФРУ від 04.12.07 61-С-А.
17.01.2008 в журналі «Цінні папери України» №2(494) було опубліковано інформацію про зупинення обігу акцій ВАТ «Побутприлад».
Згідно висновків акту перевірки, при визначенні заниження задекларованих ВАТ «Мотор Січ» показників рядку 01.6 «інші доходи, крім визначених у 01.1 – 01.5», в порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» занижено суму валового доходу:
• за 3 квартали 2006 року у розмірі 2 019 859 грн., у т.ч. за ІІІ квартал 2006 року – 2 019 859 грн.;
• за 2006 рік у розмірі 15 364 424 грн., у т.ч.
• за ІV квартал 2006 року у розмірі 13 344 565 грн.
Актом перевірки встановлено заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 12 096 302 грн., у тому числі:
за 2006 рік на 3 841 106грн.,
в т.ч. за 3 квартали 2006року на 504 965 грн.
за 2007 рік на 8 255 196грн.,
в т.ч. за 1 кв. 2007 року на 1 595 808грн.
за 1 півріччя 2007 року на 6 070 161 грн.
за 3 квартали 2007 року на 6 088 499грн.
за 3 квартали 2008 року на 122 790 грн.
За результатами розгляду скарги, з урахуванням аналізу надходження грошових коштів за продані акції, встановлено заниження суми валового доходу:
• за 3 квартали 2006 року у розмірі 7 534 076 грн., у т.ч. за ІІІ квартал 2006 року – 7 534 076 грн.;
• за 2006 рік у розмірі 15 364 424 грн., у т.ч.
• за ІV квартал 2006 року у розмірі 7 830 348,25 грн.,
та встановлено заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 12 096 302 грн., у тому числі:
за 2006 рік на 3 841 106 грн.,
в т.ч. за 3 квартали 2006року на 1 883 519 грн.,
за 2007 рік на 8 255 196 грн.,
в т.ч. за 1 кв. 2007 року на 1 595 808грн.,
за 1 півріччя 2007 року на 6 070 161 грн.,
за 3 квартали 2007 року на 6 088 499грн.,
за 3 квартали 2008 року на 122 790 грн.
Перевіркою встановлено, що на порушення п.п.7.6.3, п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», із змінами та доповненнями, ВАТ «Мотор Січ» в податковому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами та іншими корпоративними правами неправомірно віднесено:
- до складу доходів від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами (р.1.1 додатку К3 до декларації з податку на прибуток) 39 917 356 грн., в тому числі за 3 квартали 2006 року - 2 019 859 грн., 2006 рік - 15 561 150 грн., І кв. 2007 року. - 6 186 507грн., І п/р 2007 року - 7 176 507 грн. 3 квартали. 2007 року - 7 176 507 грн., 2007 рік - 24 356 206 грн.;
- до складу витрат від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами (р.1.2 додатку К3 до декларації з податку на прибуток) 48 876 369грн., в тому числі за 3 квартали 2006 року - 18 919 859 грн., 2006 рік - 32 541 913 грн., І п/р 2007 року - 7 103 156 грн., 3 квартали 2007 року - 7 176 507грн., 2007 рік - 15 843 294 грн., І кв. 2008 року - 491 162 грн., І п/р 2008 року - 491 162 грн., 3 квартали 2008 року - 491 162 грн., 2008 рік - 491 162грн.
що призвело до:
- завищення від’ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами: за 3 квартали 2006р. на 16 900 000 грн., за 2006 рік на 16 980 763 грн. за І кв. 2007 року на 10 794 256 грн., за І кв. 2008 року на 491 162 грн. за 6 міс. 2008 року на 491 162 грн., за 2008 рік на 491 162 грн.
- заниження прибутку від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами (ряд 01.4 декларації з податку на прибуток) за 2007 – 2008 роки на суму 8 467 851 грн., у тому числі за І п/р 2007 року на 16 907 412 грн., за 3 квартали 2007 року на 16 980 763 грн. за 2007 рік на 8 467 851 грн., за 3 квартали 2008 року на 491 162 грн.
Відповідно до висновків акту перевірки ВАТ «Мотор Січ» в перевіряємому періоді в порушення підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР, занижено доходи з інших джерел в сумі 39 917 356 грн., отриманих при відчуженні акцій, емітентами яких є ВАТ «Спеценергомонтаж», АТ «Побутприлад», ВАТ «Завод технічного скла», ВАТ «Завод термостійких металовиробів», а також в порушення п.п.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР, занижено прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами (ряд. 01.4 декларації з податку на прибуток) за 2007 – 2008 роки на суму 8 467 851 грн. Зазначені порушення призвели до загального заниження податку на прибуток в сумі 12 096 302 грн.
На підставі акту перевірки Відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0000430802/0 від 16.06.2009 на суму 24 253 999 грн. у тому числі: за основним платежем – 12 096 302,00 грн. та за штрафними санкціями – 12 157 697 грн. Зазначене рішення оскаржувалось до СДПІ по роботі з великими платниками податків у м.Запоріжжі поданням скарги від 30.06.2009 № бух/22740. Рішенням заступника начальника СДПІ по роботі з великими платниками податків у м.Запоріжжі від 08.07.2009 термін розгляду скарги було продовжено до 28.08.2009. Рішенням від 27.08.2009 № 7505/10/25-016 скарга залишена без задоволення та винесено податкове повідомлення - рішення від 27.08.2009 №0000430802/1, яким суму зобов’язання з податку на прибуток залишено без змін.
Оцінивши представлені докази у їх сукупності вважаю, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ст. ст. 3, 4 Закону України «Про цінні папери і фондовий ринок» від 23.02.2006 № 3480-IV цінні папери - документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала), і власника, та передбачають виконання зобов'язань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають із цих документів, іншим особам. До особи, яка набула право власності па цінний папір, переходять усі посвідчені ним права. Обмеження обігу та/або реалізації прав за цінними паперами може бути встановлено тільки у випадках і в порядку, передбачених законом.
Порядок скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій у зв'язку з припиненням діяльності акціонерного товариства шляхом його ліквідації встановлений Рішенням від 30.12.1998 Державної комісії з пінних паперів та фондового ринку №222, відповідно до п.3 розділу II якого скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випуску акцій у зв'язку з ліквідацією акціонерного товариства передбачає, зокрема, оприлюднення інформації про скасування реєстрації випуску акцій в одному з офіційних друкованих видань та внесення відповідних змін до загального реєстру випуску цінних паперів та анулювання свідоцтв про реєстрацію випуску акцій.
Відповідно до п.3 ст.5 Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» від 10.12.2007 № 710/97-ВР право власності на цінні папери, випущені в бездокументарній формі, переходить до нового власника з моменту зарахування цінних паперів на рахунок власника у зберігача. Згідно із п.4 ст.9 «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» від 10.12.2007 № 710/97-ВР підставою для внесення змін до системи реєстру власників іменних цінних паперів є документи, згідно яких переходить право власності на відповідні іменні цінні папери. Тобто скасування реєстрації випуску акцій ліквідованого акціонерного товариства закінчується на стадії внесення реєструвальним органом змін до загального реєстру випуску акцій, яке обумовлює припинення обігу цінних паперів та унеможливлює перехід права власності на цінні папери, випущені в бездокументарній формі.
Відповідно до ст.203 ЦК України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.
Відповідно до ст.215 ЦК України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу. Недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.
На момент укладення позивачем договорів купівлі-продажу акцій ВАТ «Снеценергомонтаж», ВАТ «Завод технічного скла», ВАТ «Завод термостійких виробів», ВАТ «Побутприлад» зміст цих правочинів не суперечив актам цивільного законодавства, правочини були спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними, тому не існує підстав вважати вказані правочини нікчемними. Докази того, що вказані правочини визнані у встановленому порядку недійсними у справі відсутні.
Відповідно до ст.204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним, тому в позивача були відсутні правові підстави для того, щоб будь-яким іншим чином відобразити у власному податковому обліку зазначені операції з цінними паперами емітентів ВАТ «Спеценергомонтаж», ВАТ «Завод технічного скла», ВАТ «Завод термостійких виробів», ВАТ «Побутприлад», а отже його дії є правомірними.
Отже, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення - рішення №0000430802/0 від 16.06.2009 та №0000430802/1 від 27.08.2009, якими визначено суму податкового зобов’язання за платежем: податок на прибуток всього на суму 24 253 999 грн., у тому числі 12 096 302 грн. - за основним платежем та 12 157 697 грн. – за штрафними (фінансовими) санкціями не відповідають вимогам чинного законодавства України.
Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
На підставі вищевикладеного суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність прийнятих ним спірних рішень щодо порушення позивачем п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 та п.п.7.6.1, п.п.7.6.3, п.п.7.6.1 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР із змінами та доповненнями.
Відповідно до ст.162 КАС України у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправним рішення суб’єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень...
Суд може прийняти іншу постанову, яка б гарантувала дотримання і захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб’єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб’єктів владних повноважень.
Згідно із ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Згідно ч.1 ст.87 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов’язаних з розглядом справи.
Пунктом 3 Розділу VII «Прикінцеві та перехідні положення» КАС України встановлено, що судовий збір при зверненні до адміністративного суду сплачується у порядку, встановленому законодавством для державного мита. Розмір судового збору визначається відповідно до підпункту “б” пункту 1 статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України «Про державне мито», крім випадків, встановлених підпунктом 3 цього пункту (щодо майнових вимог про стягнення грошових коштів).
Тобто, розмір судового збору в даному випадку повинен складати 0,2 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, або 3, 40 грн.
На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 161, 162, 163, 167 КАС України, суддя
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов Відкритого акціонерного товариства «Мотор - Січ» до Спеціалізованої Державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Запоріжжі задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення – рішення Спеціалізованої Державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Запоріжжі №0000430802/0 від 16.06.2009 та №0000430802/1 від 27.08.2009.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Відкритого акціонерного товариства «Мотор - Січ» (69068, м.Запоріжжя, пр.Моторобудівників, буд.15, ЄДРПОУ 14307794) 3 (три) грн. 40 коп. судового збору.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови не у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складення її в повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Суддя І.В.Садовий
Постанова складена у повному обсязі 13.11.2009.