донецький апеляційний господарський суд
вул. Артема, 157, м. Донецьк, 83048, тел. 332-57-40
УХВАЛА
Іменем України
07.08.2006 р. справа №26/145а
Донецькій апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:
головуючого: | Величко Н.Л. |
суддів | Алєєвої І.В., Агапова О.Л., |
при секретареві судового засідання | Щетініна І.О. |
за участю представників сторін: |
від позивача: | Пахоменков В.І.- за дов. від 26.01.2005р. № 17/21, |
від відповідача: | Бабіч Н.В. - за дов. № 564 від 07.12.2005р., |
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу | ДПІ м.Краматорськ Донецької обл. |
на постанову господарського суду | Донецької області |
від | 05.07.2006 року |
по справі | №26/145а |
за позовом | Відкрите акціонерне товариство "Енергомашспецсталь" м.Краматорськ |
до | ДПІ м.Краматорськ Донецької обл. |
про | про визнання недійсним рішення |
В С Т А Н О В И В:
1.Стислий виклад суті постанови місцевого господарського суду
15.06.2006 року Відкрите акціонерне товариство "Енергомашспецсталь" м. Краматорськ звернулося з позовом до Державної податкової інспекції у м. Краматорську про скасування податкових повідомлень-рішень від 01.06.2006 року № 0007611503/3/21047/10/15-3, № 0000041503/3/21046/10/15-3.
Ухвалою від 16.06.2006 року відкрито провадження в адміністративній справі.
Постановою від 05.07.2006р. у справі № 26/145а господарський суд Донецької області (суддя Наумова К.Г.) позовні вимоги Відкритого акціонерного товариства "Енергомашспецсталь" м. Краматорськ задоволенні.
Скасовані податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Краматорську від 01.06.2006 року № 0007611503/3/21047/10/15-3, яким застосовані штрафні (фінансові) санкції за порушення строків сплати податкового зобов'язання з податку на землю у сумі 72446грн.13коп., № 0000041503/3/21046/10/15-3, яким застосовані штрафні (фінансові) санкції за порушення строків сплати податкового зобов'язання з податку на землю у сумі 6391грн.67коп .
Стягнуто з коштів Державного бюджету України на користь Відкритого акціонерного товариства "Енергомашспецсталь" м. Краматорськ витрати по сплаті судового збору у розмірі 3 грн. 40 коп.
Строк розгляду справи склав 20 днів.
2. Підстави з яких порушено питання про перегляд постанови
Відповідач з прийнятою постановою господарського суду не погодився та подав апеляційну скаргу в якій просить скасувати постанову від 05.07.2006р. та прийняти нову постанову, якою відмовити Відкритому акціонерному товариству "Енергомашспецсталь" м. Краматорськ у задоволенні позовних вимог.
Апеляційну скаргу мотивує тим, що постанова суду прийнята при неправильному застосуванні норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення спору.
Зазначає, що господарським судом були скасовані податкові повідомлення-рішення на підставі, того, що для застосування фінансових санкцій минув загальний строк позовної давності який складає три роки. Цього висновку суд дійшов керуючись п.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України "у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони своєчасно, тобто протягом розумно го строку" та ст. 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків пе ред бюджетами та державними цільовими фондами" де сказано, що податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених; цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку по дання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Тобто строки передбаченні ст.15 ЗУ "Про порядок погашення зо бов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" відноситься до податкових зобов'язань.
Посилається на те, що відповідно до ст.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників по датків перед бюджетами та державними цільовими фондами" штрафні санкції - це плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання, яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами. Тобто, штрафні санкції не відносяться до податкових зобов'язань.
Відповідач вважає, що ст.15 ЗУ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків пе ред бюджетами та державними цільовими фондами" не визначає строки застосування штрафних санкцій, як і взагалі жоден Закон України.
Зазначає, що штрафні санкції в зв'язку з несвоєчасною сплатою податків в картках особових рахунків СПД нараховуються в автоматичному режимі для подальшої їх переві рю та включення до акту.
Акт невиїзної документальної перевірки з питання повноти та своєчасності розрахунків з бюджетом складено на підставі даних розрахунків земельного податку за 2002 рік та особового рахунку ВАТ "Енергомашспецсталь" по земельному податку за 2002 рік без виїзду на підприємство та згідно з п.п.17.1.7 п.17.1 ст.17. Закону України № 2181-ІІІ від 21.12.2000р. "Про порядок погашення зобов'язано платників перед бюджетами та державними цільовими фондами" (зі змінами та допов неннями). Розрахунок штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань по земельному податку наведений в додатку до акту невиїзної документальної перевір ки..
У відповідності з уточненим зведеним розрахунком суми земельного податку на 2002 рік, наданим до ДПІ в м. Краматорську 13.03.2002 (вхідний №42737), підприємством визначена за гальна річна сума податку в розмірі 1500055 грн. з розбивкою по місяцях: із січня по травень по 125004 грн. та з червня по грудень по 125005 грн.
Зазначає, що податкове зобов'язання із земельного податку за травень 2002 року в сумі 125004 грн., граничний строк сплати якого 01.07.2002. підприємство сплатило частками: податковий борг в сумі 51716,68грн. зменшено уточненим розрахунком земельного податку на 2002 рік від 03.09.2002 (вхідний №43318) - затримка у сплаті 64 календарних дні; 26,04грн. сплачено 25.09.2002 (платіжні вимоги-доручення №№501 та 502), тобто із затримкою у сплаті 86 календарних днів; 181,71грн. сплачено 26.09.2002 платіжними вимогами-дорученнями №№502 та 503 (затримка у сплаті 87 календарних днів); 60296,24грн. сплачено 27.09.2002 (платіжні доручення №№3872, 3875 та платіжна вимога-доручення №500) - затримка у сплаті 88 календарних днів; решта податкового зобов'язання в сумі 12783,33грн. сплачена 30.09.2002р. платіжним дорученням №18293 (затримка у сплаті 91 календарний день).
Суму земельного податку за червень 2002 року в сумі 125005 грн., граничний строк сплати якого 30.07.2002, підприємство сплатило 30.09.2002: 45950,59грн. платіжним дорученням №18293; 50000,00грн. платіжним дорученням №3879 та 29054,41грн. - платіжною вимогою-дорученням №500, тобто із затримкою у сплаті 62 календарних дні.
Податкове зобов'язання із земельного податку за липень 2002 року в сумі 125005 грн., граничний строк сплати якого 30.08.2002, підприємство сплатило 31.10.2002р. 17006,94грн. платіжним дорученням №4402; 29945,25грн. платіжним дорученням №4403 та 78052,81грн. - платіжним дорученням №4404, тобто із затримкою у сплаті 62 календарних дні.
Відповідно до пункту 1.2 статті 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів . відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами Ук раїни.
Посилається на те, що п.п.15.1.1 п.15.1 ст.15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" передбачено, що за винятком випадків, визначених підпунктом 15.1.2 цього пункту, податковий орган має право
самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає су му податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'я зання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому по рядку. Вважає, що строк давності, визначений статтею 15 Закону №2181-111, стосується лише податко вих зобов'язань, визначених платником у податкових деклараціях.
Зазначає, що за актом комплексної документальної перевірки ВАТ "Енергомашспецсталь" від 29.05.2003 №674/23-211 -3-00210602 штрафні санкції за не своєчасну сплату податкових зобов'язань із земельного податку до підприємства не застосовува лись. Отже, подвійного застосування штрафних санкцій не відбулося.
Вважає, що податкові повідомлення-рішення якими були застосовані фінансові санкції до Відкритого акціонерного товариства "Енергомашспецсталь" за порушення встановлених строків сплати податкового зобов'язання з земельного податку застосовані відповідно до вимог законодавства та в межах компетенції, встановленої законом.
3.Доводи викладені у відзиві на апеляційну скаргу
Позивач вважає постанову суду законним та обґрунтованим і просить залишити її без змін, а апеляційну скаргу без задоволення, з тих підстав, що постанова суду прийнята з урахуванням усіх обставин справи і відповідає нормам діючого законодавства.
Посилається на те, що Закон України від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", на підставі якого застосовувались штрафні санкції, у п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 встановив, що якщо згідно із законом з питань окремого податку податковий період не встановлено, то податкова декларація подається та податкове зобов'язання сплачується у строки, передбачені цим пунктом для місячного базового податкового періоду. На думку позивача, якщо спеціальний закон не встановлює строк подання декларації та не визначає порядок і строк сплати якого-небудь податку, то це повинно проводитися на підставі норм Закону України від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ.
Зазначає, що у даному випадку Закон України від 03.07.1992 року № 2535-12 “Про плату за землю” визначає строк подання декларації та строк сплати податку.
Посилається на те, що в ст.51 Закону України “Про Державний бюджет України на 2002 рік”, ст.55 Закону України “Про Державний бюджет України на 2003 рік”, ст.75 Закону України “Про Державний бюджет України на 2003 рік” строки та порядок сплати податку на землю не змінювались.
Вважає, що податковий орган у силу положень п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" , ст.14,ст.17,ст.25,ст.26 Закону України від 03.07.1992 року № 2535-12 “Про плату за землю” не мав права нараховувати та застосовувати штрафні (фінансові) санкції на підставі п.п.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та виносити податкове повідомлення-рішення.
4. Як встановлено судом першої інстанції, та визнається сторонами по справі:
Фахівцями Державної податкової інспекції у м. Краматорську була здійснена невиїзна документальна перевірка відкритого акціонерного товариства і "Енергомашспецсталь" по питанню повноти та своєчасності розрахунків з бюджетом за період з 01.07.2002 р. по 31.10.2002 р., за результатами якої складений акт від 03.112005 р. № 165/15-3-00210602 (л.с.6-9).
Акт невиїзної документальної перевірки було встановлено несвоєчасну сплату ВАТ "Енергомашспецсталь" узгоджених податкових зобов'язань по земельному податку згідно розрахунків земельного податку за 2002 рік, що є порушенням ст.9 Закону України "Про систему оподаткування" (із змінами та доповненнями), ст.51 Закону України "Про Державний бюджет України" та п.п.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
Актом перевірки було встановлено, що у відповідності з уточненим зведеним розрахунком суми земельного податку на 2002 рік, наданим до ДПІ в м. Краматорську 13.03.2002 (вхідний №42737), підприємством визначена за гальна річна сума податку в розмірі 1500055 грн. з розбивкою по місяцях: із січня по травень по 125004 грн. таз червня по грудень по 125005 грн.
Податкове зобов'язання із земельного податку за травень 2002 року в сумі 125004 грн., граничний строк сплати якого 01.07.2002. підприємство сплатило частками: податковий борг в сумі 51716,68грн. зменшено уточненим розрахунком земельного податку на 2002 рік від 03.09.2002 (вхідний №43318) - затримка у сплаті 64 календарних дні; 26,04грн. сплачено 25.09.2002 (платіжні вимоги-доручення №№501 та 502), тобто із затримкою у сплаті 86 календарних днів; 181,71грн. сплачено 26.09.2002 платіжними вимогами-дорученнями №№502 та 503 (затримка у сплаті 87 календарних днів); 60296,24грн. сплачено 27.09.2002 (платіжні доручення №№3872, 3875 та платіжна вимога-доручення №500) - затримка у сплаті 88 календарних днів; решта податкового зобов'язання в сумі 12783,33грн. сплачена 30.09.2002р. платіжним дорученням №18293 (затримка у сплаті 91 календарний день).
Суму земельного податку за червень 2002 року в сумі 125005 грн., граничний строк сплати якого 30.07.2002, підприємство сплатило 30.09.2002: 45950,59грн. платіжним дорученням №18293; 50000,00грн. платіжним дорученням №3879 та 29054,41грн. - платіжною вимогою-дорученням №500, тобто із затримкою у сплаті 62 календарних дні.
Податкове зобов'язання із земельного податку за липень 2002 року в сумі 125005 грн., граничний строк сплати якого 30.08.2002, підприємство сплатило 31.10.2002р. 17006,94грн. "платіжним дорученням №4402; 29945,25грн. платіжним дорученням №4403 та 78052,81грн. - платіжним дорученням №4404, тобто із затримкою у сплаті 62 календарних дні.
На підставі даного акту податковий орган прийняв податкове повідомлення-рішення від 11.11.2005 р. № 0007611503/0/51417/10/15-313, яким до позивача застосувала фінансові санкції за порушення строків сплати земельного податку у сумі 394180 грн. 15 коп. на 88 календарних днів, у розмірі 20 відсотків, на підставі п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у сумі 78837 грн. 83 коп. (л.с.10).
За наслідками адміністративного оскарження ДПІ у м. Краматорську прийняла податкові повідомлення-рішення від 01.06.2006 р.:
№ 0007611503/3/21047/10/15-3, яким до позивача застосовані фінансові санкції за порушення строків сплати податкового зобов'язання з податку за землю у сумі 362230 грн. 67 коп. на 62, 64, 86, 87, 88 календарних днів, у розмірі 20 відсотків, на підставі п.п.17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у сумі 72446 грн. 13 коп.,
№ 0000041503/3/21046/10/15-3, яким до позивача застосувала фінансові санкції за порушення строків сплати податкового зобов'язання з податку за землю у сумі 12783 грн. 33 коп. на 91 календарний день, у розмірі 50 відсотків, на підставі п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у сумі 6391 грн. 67 коп. (л.с.11-12).
Факти, які викладені в акті перевірки щодо сплати податку на землю у 2002 р. позивач визнає.
Між сторонами немає розбіжностей щодо обставин справи встановлених судом першої інстанції.
Відповідач у апеляційній скарзі посилається лише на неправильне застосування норм матеріального права судом першої інстанції.
5.Мотиви, за якими апеляційна інстанція виходила при прийнятті ухвали
Відповідно до ст.2 КАСУ завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку у тому числі органів державної влади. У справах щодо оскарження рішень суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені конституцією та законами України.
Статтею19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені конституцією та законами України.
Щодо доводів відповідача, про те, що висновок суду про неправомірність застосування в спірних правовідносинах підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону України № 2181-ІІІ від 21.12.2000 р. "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" є неправомірним.
Преамбулою Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” визначено, що зазначений закон є спеціальним з питань оподаткування і встановлює серед іншого порядок визначення податкового зобов’язання, базового податкового періоду, строки сплати податків, відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені спеціальним Законом України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.
Відповідно до підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” штрафні (фінансові) санкції застосовуються у разі, коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання протягом граничних строків, визначених цим законом.
Згідно до частини 1 підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації (розрахунку), протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації (розрахунку).
Підпункт 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” визначає, що податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період. Для цілей цього підпункту під терміном “базовий податковий період” слід розуміти перший податковий період звітного року, визначеного законом з питань оподаткування. Тобто, період у якому платник податку зобов’язаний звітувати перед податковим органом шляхом подання декларації з визначенням податкових зобов’язань.
Для земельного податку законом, який визначає податковий період , є Закон України від 03.07.1992 року № 2535-12 “Про плату за землю” (із змінами та доповненнями).
Стаття 14 Закону України від 03.07.1992 року № 2535-12 “Про плату за землю” (із змінами та доповненнями) визначає, що юридичні особи самостійно обчислюють суму земельного податку в порядку, визначеному цим Законом за формою, встановленою Головною державною податковою інспекцією України, щороку станом на 1 січня і до 1 лютого подають дані відповідній державній податковій інспекції.
У 2001 та 2002 роках форми Зведеного розрахунку суми земельного податку, Довідки до уточненого Розрахунку та Порядок їх подання до органу державної податкової служби затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 26 жовтня 2001 року № 434 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 19 листопада 2001 року за №963/6154). Пунктом 2 Порядку подання податкового розрахунку земельного податку визначено, що розрахунок податку складається на підставі даних державного земельного кадастру за станом на 1 січня поточного року і щороку подається власником землі та/або землекористувачами до органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки до 1 лютого поточного року з розбивкою річної суми земельного податку рівними частками за місяцями.
Згідно підпункту “в” підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” податкова декларація (розрахунок) за базовий податковий період що дорівнює року подається платником податку протягом 60-ти календарних днів за останнім календарним днем звітного податкового року. Тобто, граничний строк сплати позивачем земельного податку за 2002 рік, відповідно до Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” припадає на 10 березня 2003 року.
Частиною 1 статті 17 Закону України "Про плату за землю" в редакції, що існувала станом на 4 липня 2002 року, встановлено, що земельний податок сплачується рівними частками власниками земельних ділянок, земельних часток (паїв) і землекористувачами - виробниками товарної сільськогосподарської і рибної продукції та громадянами до 15 серпня і 15 листопада, а всіма іншими платниками - щоквартально до 15 числа наступного за звітним кварталом місяця.
Згідно частини 3 статті 51 Закону України “Про Державний бюджет України на 2002 рік” плата за земельні ділянки та земельний податок сплачуються платниками (крім громадян та виробників сільськогосподарської і рибної продукції) за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Як вбачається з матеріалів справи, підставою для застосування штрафу стала несвоєчасна, на думку відповідача, сплата земельного податку за 2002 рік, яка повинна була здійснюватись щомісячно частками, тобто податковим органом базовим податковим періодом рахується календарний місяць.
У законодавстві по різному визначені строки сплати земельного податку, що припускає неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платника податку щодо сплати цього податку.
Підпунктом 4.4.1 пункту 4.1 статті 4 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (із змінами та доповненнями) встановлено, що у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
За таких підстав, судова колегія вважає, що у податкового органу відсутні правові підстави розповсюджувати дію Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” в частині застосування фінансових санкцій за порушення строків сплати земельного податку , які встановлені іншими законами .
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.184,195,198,205,212, п.6, п.7 розділу VІІ Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України судова колегія , -
У Х В А Л И Л А :
Постанову господарського суду Донецької області по справі № 26/145а від 05.07.2006 р. (підписана 10.07.2006р.) залишити без змін, а апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Краматорську залишити без задоволення.
Ухвала Донецького апеляційного господарського суду набирає законної сили з дня проголошення і може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця після складання повного тексту ухвали. Касаційна скарга подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Ухвала виготовлена в повному обсязі 11.08.2006р.
Головуючий: Н.Л. Величко
Судді: І.В. Алєєва
О.Л. Агапов
Надруковано: 4 примір.
1 –позивачу
1 –відповідачу
1 –до справи
1 –ДАГС