КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 810/3733/17 Головуючий у 1 інстанції: Кушнова О.А.

Суддя-доповідач: Вівдиченко Т.Р.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 вересня 2018 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача Суддів За участю секретаряВівдиченко Т.Р. Беспалова О.О. Степанюка А.Г. Борейко Д.Е.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 18 травня 2018 року у справі за адміністративним позовом Колективного підприємства "Васильківська шкіряна фірма" до Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Колективне підприємство "Васильківська шкіряна фірма" звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС у Київській області, в якому просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2017 р. №0039311414.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 18 травня 2018 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області від 25.10.2017 р. №0039311414.

Не погодившись з рішенням суду, відповідач - Головне управління ДФС у Київській області звернувся з апеляційною скаргою, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права. Зокрема, апелянт мотивує свої вимоги тим, що КП "Васильківська шкіряна фірма" в додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» не зазначено індивідуальний податковий номер контрагента, за рахунок якого виникла сума від'ємного значення, період у якому виникла сума від'ємного значення. Суми від'ємного значення, заявлені до бюджетного відшкодування КП "Васильківська шкіряна фірма" взагалі не зазначені у графі 6 таблиці 2 додатку 3 до декларацій з ПДВ.

17 серпня 2018 року до Київського апеляційного адміністративного суду від Колективного підприємства "Васильківська шкіряна фірма" надійшов відзив на апеляційну скаргу, яким підтримує позицію суду першої інстанції.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні суддю-доповідача, учасників процесу, які з'явилися в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, в період з 13.09.2017 р. по 19.09.2017 р. заступником начальника відділу аудиту платників території обслуговування Києво-Святошинської ОДПІ управління аудиту ГУ ДФС у Київській області, радником податкової та митної справи ІІ рангу Маломановим Г.В., згідно пп. 191.1.1 п. 191.1 ст. 191, пп. 20.1.4 п. 20.1. ст. 20, пп.75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.8. п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України, проведена документальна позапланова виїзна перевірка КП «Васильківська шкіряна фірма» (код ЄДРПОУ 00307879) з питань щодо законності декларування заявленого на відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або від'ємного значення з податку на додану вартість за період лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад 2016 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 26.09.2017 р. №728/10-36-14-14/00307879 (далі - акт перевірки), згідно якого, було встановлено завищення значення податку на додану вартість у сумі 336 387,00 грн., у т.ч. за: лютий 2016 року в сумі 44 006,00 грн., за березень 2016 року у розмірі 42 638,00 грн.; за квітень 2016 року у розмірі 50 404,00 грн., травень 2016 року в сумі 24 339,00 грн., червень 2016 року в сумі 40 000,00 грн., липень 2016 року в сумі 25 000,00 грн., вересень 2016 року в сумі 54 000,00 грн., жовтень 2016 року в сумі 15 000,00 грн., листопад 2016 року в сумі 41 000,00 грн., яке підлягає бюджетному відшкодуванню, в результаті порушення п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21 (зі змінами та доповненнями).

Згідно висновків акту перевірки, перевіряючими встановлено порушення Товариством пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, оскільки позивачем у таблиці 2 додатку 3 (Д3) до декларації з податку на додану вартість (далі - ПДВ) не зазначено суму податку, фактично сплаченого у звітному періоді постачальникам товарів/послуг, або до Державного бюджету України на суму ПДВ, заявленого до бюджетного відшкодування в розмірі 336 387,00 грн., у тому числі за лютий 2016 року у розмірі 44 006,00 грн.; за березень 2016 року у розмірі 42 638,00 грн.; за квітень 2016 року у розмірі 50 404,00 грн., за травень 2016 у розмірі 24 339,00 грн.; за червень 2016 року у розмірі 40 000,00 грн., за липень 2016 року у розмірі 25 000,00 грн.; за вересень 2016 року у розмірі 54 000,00 грн.; за жовтень 2016 року у розмірі 15 000,00 грн.; за листопад 2016 року у розмірі 41 000,00 грн, а тому особа, що проводила перевірку, дійшла висновку про завищення (таблиця 2.2) позивачем суми від'ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню.

На підставі висновків акту перевірки, податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.10.2017 р. №0039311414, яким позивачу відмовлено в бюджетному відшкодуванні у сумі 336 387,00 грн. у зв'язку із порушенням вимог пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України.

Позивач, вважаючи, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем з порушенням вимог законодавства, звернувся до суду з вищевказаним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Основним нормативно-правовим актом, яким врегульовані спірні правовідносини є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-УІ (надалі - ПК України).

Згідно пункту 46.1 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов'язань. Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків передбачені статтею 200 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 200.1 статі 200 ПК України (в редакції на період дії спірних правовідносин), сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

В силу пункту 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України, платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. У такій заяві платник податку зазначає про його відповідність або невідповідність критеріям, визначеним пунктом 200.19 цієї статті.

Згідно з пунктом 200.8 статті 200 Податкового кодексу України, до податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону.

Також, відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (ZНакл), обчислену за такою формулою:

ZНакл = ZНаклОтр + ZМитн + ZПопРах + ZОвердрафт - ZНаклВид - ZВідшкод - ZПеревищ, де:

ZНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

ZМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

ZПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 2001.2 цієї статті.

Згідно абзацу 4 підпункту 4 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. № 159/28289) (далі Порядок №21), який набрав чинності 01.02.2016 р., платники податку, які, відповідно до статті 200 розділу V Кодексу, мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

В силу абзацу 5, 6 підпункту 4 пункту 5 розділу V Порядку №21, залишок від'ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) відображається у рядку 20.3. Рядки 19.1, 20, 20.1, 20.2, 20.2.1, 20.2.2, 20.3 у декларації 0121-0123/0130 не заповнюються.

Відповідно до підпункту 5 пункту 5 розділу V Порядку №21, сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду. У декларації 0121-0123/0130 до рядка 21 переноситься значення рядка 19.

Як вбачається із акту перевірки відповідача (пункт 3.1.4), за період з 01.02.2016 р. по 30.11.2016 р. КП «Васильківська шкіряна фірма» задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 0,00 грн./податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню у сумі 336 387,00 грн., та від'ємне значення (рядок 21 Декларації) всього у сумі 4 188 216,00 грн.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню) за період з 01.02.2016 р. по 30.11.2016 р. встановлено його завищення всього в сумі 336 387 грн., у тому числі за лютий 2016 року у розмірі 44 006,00 грн.; за березень 2016 року у розмірі 42 638,00 грн.; за квітень 2016 року у розмірі 50 404,00 грн., за травень 2016 у розмірі 24 339,00 грн.; за червень 2016 року у розмірі 40 000,00 грн., за липень 2016 року у розмірі 25 000,00 грн.; за вересень 2016 року у розмірі 54 000,00 грн.; за жовтень 2016 року у розмірі 15 000,00 грн.; за листопад 2016 року у розмірі 41 000,00 грн.

У періоді, що перевірявся, КП «Васильківська шкіряна фірма» задекларувало від'ємне значення податку на додану вартість у сумі 336 387 грн., у тому числі за лютий 2016 року у розмірі 44 006,00 грн.; за березень 2016 року у розмірі 42 638,00 грн.; за квітень 2016 року у розмірі 50 404,00 грн., за травень 2016 у розмірі 24 339,00 грн.; за червень 2016 року у розмірі 40 000,00 грн., за липень 2016 року у розмірі 25 000,00 грн.; за вересень 2016 року у розмірі 54 000,00 грн.; за жовтень 2016 року у розмірі 15 000,00 грн.; за листопад 2016 року у розмірі 41 000,00 грн., яке підлягає бюджетному відшкодуванню.

Перевіркою встановлено, що відповідно листа Державної фіскальної служби України від 22.07.2016 року № 24830/7/99-99-15-03-02-17 «Про внесення змін до форми податкової декларації з податку на додану вартість»: при заповненні таблиці 2 додатка 3 Розрахунок суми бюджетного відшкодування до декларації з податку на додану вартість необхідно вказувати індивідуальний податковий номер контрагента, за рахунок якого виникла сума від'ємного значення, виходячи з хронології її виникнення, починаючи зі звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації».

Згідно висновків податкового органу, КП «Васильківська шкіряна фірма» в додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» не зазначено, індивідуальний податковий номер контрагента, за рахунок якого виникла сума від'ємного значення, період в якому виникла сума від'ємного значення.

Також, в акті перевірки вказано, що у таблиці 2 додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» до декларації надається розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України. Підтвердженням фактичної сплати від'ємного значення суми податку, заявленої до бюджетного відшкодування, є відображення цієї суми у графі 6 таблиці 2 додатку 3 до декларації з ПДВ.

КП «Васильківська шкіряна фірма» у таблиці 2 додатку 3 до декларації з податку на додану вартість відображені періоди, суми від'ємного значення та фактична сплата тих звітних періодів, які враховані до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (згідно додатку 2 до декларації).

В акті перевірки також вказано, що сума від'ємного значення, заявлена до бюджетного відшкодування КП «Васильківська шкіряна фірма» взагалі не зазначена у графі 6 таблиці 2 додатку 3 до декларації з ПДВ.

Таким чином, податковий орган дійшов висновку про те, що від'ємне значення, відображене підприємством у додатку 3, є сумою від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21).

За висновками акту перевірки допущені КП «Васильківська шкіряна фірма» методологічні помилки при заповненні податкових декларацій з ПДВ призвели до того, що сума податку, заявлена до бюджетного відшкодування, не підлягає бюджетному відшкодуванню.

Інших обставин порушення позивачем порядку бюджетного відшкодування за вказаний період актом перевірки не встановлено.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем 17.03.2016 року подано податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2016 року, згідно якої, у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» зазначено суму 60 843,00 грн.; у рядку 20.2 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р.20.2.1 + р.20.2.2)» зазначено суму 44 006,00 грн.; у рядку 20.2.1 «На рахунок платника у банку» зазначено суму 44 006,00 грн.; у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 251 100,00 грн. (том 1 а.с. 141-142).

В Додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2016 року «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» в таблиці в рядку 1 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду» зазначено суму 44 066,00 грн., в рядку 2 зазначеної таблиці «Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України зазначено суму 98 311,00 грн., в рядку 3 зазначеної таблиці «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума з рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період)» зазначено суму 44 066,00 грн. (том 1 а.с. 144).

Також, відповідно до даних системи електронного адміністрування ПДВ, сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складає 218 195,69 грн. у тому числі 663 847,97 грн. (Загальна сума податку за отриманими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в реєстрі), 442 692,01 грн. (Загальна сума податку за виданими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими у Реєстрі), 70 114,00 грн. (Загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування), 56 637,00 грн. (Сума від'ємного значення, на яку збільшується показник ?Накл), 10 516,73 грн. (Сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобовязань з податку на додану вартість станом на 1 липня 2015 року).

Враховуючи показники Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 17304449 від 17.03.2016 р., які не ставить під сумнів відповідач, сума від'ємного значення, на яку збільшується показник Накл дорівнює 56 637,00 грн.

Матеріали справи містять реєстр виданих та отриманих податкових накладних за лютий 2016 року, відповідно до якого, сума податку на додану вартість отриманих податкових накладних складає 104 848,85 грн. та сума податку на додану вартість виданих податкових накладних складає 60 842,89 грн. (том 1 а.с. 83-86).

Також, враховуючи дані Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за лютий 2016 року, позивачем було визначено суму від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену, відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації у розмірі 44 006,00 грн. (104 848 грн. 60 842 грн.).

В той же час, позивачем в лютому 2016 року було сплачено суму податку на додану вартість в складі вартості товарів/послуг у розмірі 44 006,00 грн., на підтвердження чого надано банківську виписку ПАТ «Райффайзен Банк Аваль», особовий рахунок № 26008427854 (том 1 а.с. 148-178).

За таких обставин, колегія суддів дійшла висновку, що позивачем правомірно заявлено до бюджетного відшкодування суму сплаченого постачальникам у лютому 2016 р.року податку на додану вартість у ціні товарів/послуг в розмірі 44 066,00 грн.

20.04.2016 року позивачем подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2016 року (том 1 а.с. 134), згідно якої, у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» зазначено суму 61 261,00 грн.; у рядку 20.2 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р.20.2.1 + р.20.2.2)» зазначено суму 42 638,00 грн.; у рядку 20.2.1 «На рахунок платника у банку» зазначено суму 42 638,00 грн.; у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 251 100,00 грн.

В Додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2016 року «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» в таблиці в рядку 1 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду» зазначено суму 42 638,00 грн., в рядку 2 «Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» зазначено суму 98 311,00 грн., в рядку 3 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума з рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період)» зазначено суму 42 638,00 грн. (том 1 а.с. 137).

Згідно Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 20304870 від 20.04.2016 р., які не ставить під сумнів відповідач, сума від'ємного значення, на яку збільшується показник Накл дорівнює 56 637,00 грн.

Позивачем надано реєстр виданих та отриманих податкових накладних за березень 2016 року (том 1 а.с. 79-82), відповідно до якого, сума податку на додану вартість отриманих податкових накладних складає 103 898,87 грн. та сума податку на додану вартість виданих податкових накладних складає 61 260,76 грн.

Враховуючи дані Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за березень 2016 року, позивачем було визначено суму від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації у розмірі 42 638 грн. (103 898 грн. 61 260 грн.).

В той же час, позивачем в березні 2016 року було сплачено суму податку на додану вартість в складі вартості товарів/послуг у розмірі 42 638,00 грн., на підтвердження чого було надано банківську виписку ПАТ «Райффайзен Банк Аваль», особовий рахунок № 26008427854 (том 1 а.с. 179-213).

З огляду на вказане, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що позивачем на законних підставах заявлено до бюджетного відшкодування суму сплаченого постачальникам у березні 2016 року податку на додану вартість у ціні товарів/послуг в розмірі 42 638,00 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем 14.05.2016 р. подано податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2016 року (том 1 а.с. 127), згідно якої, у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» зазначено суму 59 879,00 грн.; у рядку 20.2 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р.20.2.1 + р.20.2.2)» зазначено суму 50 404,00 грн.; у рядку 20.2.1 «На рахунок платника у банку» зазначено суму 50 404,00 грн.; у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 323 462,00 грн.

В Додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2016 року «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» в таблиці в рядку 1 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду» зазначено суму 122 766,00 грн., в рядку 2 зазначеної таблиці «Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» зазначено суму 98 311,00 грн., в рядку 3 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період)» зазначено суму 50 404,00 грн. (том 1 а.с. 130).

Враховуючи показники Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 14305195 від 14.05.2016, які не ставить під сумнів відповідач, сума від'ємного значення, на яку збільшується показник ZНакл дорівнює 56 637,00 грн.

Позивачем під час розгляду справи було надано суду реєстр виданих та отриманих податкових накладних за квітень 2016 року (том 1 а.с. 75-78), відповідно до якого, сума податку на додану вартість отриманих податкових накладних складає 182 644,99 грн. та сума податку на додану вартість виданих податкових накладних складає 59 879,16 грн.

Враховуючи дані Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за квітень 2016 року, позивачем було визначено суму від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену, відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації у розмірі 122 766 грн. (182 645 грн. 59 879 грн.).

В той же час, позивачем в квітні 2016 року було сплачено суму податку на додану вартість в складі вартості товарів/послуг у розмірі 50 404,00 грн., на підтвердження чого було надано банківську виписку, особовий рахунок № 26008427854 (том 1 а.с. 214-230).

Різницю між сумою податку на додану вартість, яку необхідно сплатити в ціні товарів/послуг за отриманими податковими накладними в квітні 2016 року та сплаченою сумою податку на додану вартість в ціні товарів/послуг (122 766 грн. 50 404 грн.), що дорівнює сумі у розмірі 72 362 грн. позивач включив у значення рядка 21 Декларації з податку на додану вартість за квітень 2016 року, що підтверджується даними Довідки про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Додаток 2 до Декларації) (том 1 а.с. 129).

Таким чином, позивачем правомірно заявлено до бюджетного відшкодування суму сплаченого постачальникам у квітні 2016 року податку на додану вартість у ціні товарів/послуг в розмірі 50 404,00 грн.

16.06.2016 року позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2016 року (том 1 а.с. 120), згідно якої у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» зазначено суму 56100,00 грн.; у рядку 16 «Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 323 462,00 грн.; у рядку 20.2 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р.20.2.1 + р.20.2.2)» зазначено суму 24 339,00 грн.; у рядку 20.2.1 «На рахунок платника у банку» зазначено суму 24 339,00 грн.; у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 378 648,00 грн.

В Додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2016 року «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» в таблиці в рядку 1 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду» зазначено суму 79 525,00 грн., в рядку 2 зазначеної таблиці «Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» зазначено суму 98 311,00 грн., в рядку 3 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період)» зазначено суму 24 339,00 грн. (том 1 а.с. 123).

Згідно даних системи електронного адміністрування ПДВ, сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складає 327 886,64 грн. у тому числі (Загальна сума податку, заявлена платником податку до бюджетного відшкодування), 56 637,00 грн. (Сума від'ємного значення, на яку збільшується показник Накл), 10 516,73 грн. (Сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобовязань з податку на додану вартість станом на 1 липня 2015 року).

Враховуючи показники Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 16305483 від 16.06.2016 р., які не ставить під сумнів відповідач, сума від'ємного значення, на яку збільшується показник Накл дорівнює 56 637,00 грн.

Позивачем надано реєстр виданих та отриманих податкових накладних за травень 2016 року (том 1 а.с. 71-74), відповідно до якого, сума податку на додану вартість отриманих податкових накладних складає 135 624,94 грн. та сума податку на додану вартість виданих податкових накладних складає 56 100,20 грн.

Враховуючи дані Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за травень 2016 року позивачем було визначено суму від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену, відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації у розмірі 79 525 грн. (135 625 грн. 56 100 грн.).

В той же час, позивачем в травні 2016 року було сплачено суму податку на додану вартість в складі вартості товарів/послуг у розмірі 24 339,00 грн., на підтвердження чого було надано банківську виписку, особовий рахунок № 26008427854 (том 1 а.с. 231-247).

Таким чином, позивачем правомірно заявлено до бюджетного відшкодування суму сплаченого постачальникам у травні 2016 року податку на додану вартість у ціні товарів/послуг в розмірі 24 339,00 грн.

20.07.2016 року позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2016 року (том 1 а.с. 113), згідно якої, у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» зазначено суму 57129,00 грн.; у рядку 17 «Усього податкового кредиту» зазначено 530 131,00 грн.; в рядку 19 «Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 473 002,00 грн. (р.17 - р.9); у рядку 19.1 «З рядка 19 сума перевищення від'ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (94 354,00 грн.)» зазначено суму 378 648,00 грн.; у рядку 20.2 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р.20.2.1 + р.20.2.2)» зазначено суму 40 000,00 грн.; у рядку 20.2.1 «На рахунок платника у банку» зазначено суму 40 000,00 грн.; у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 433 002,00 грн.

В Додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2016 року «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» в таблиці в рядку 1 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду» зазначено суму 94 354,00 грн., в рядку 2 зазначеної таблиці «Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» зазначено суму 98 311,00 грн., в рядку 3 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період)» зазначено суму 40 000,00 грн. (том 1 а.с. 116).

Враховуючи показники Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 20305810 від 20.07.2016 р., які не ставить під сумнів відповідач, сума від'ємного значення, на яку збільшується показник Накл дорівнює 56 637,00 грн.

До матеріалів справи позивачем надано Реєстр виданих та отриманих податкових накладних за червень 2016 року (том 1 а.с. 67-69), відповідно до якого, сума податку на додану вартість отриманих податкових накладних складає 151 482,73 грн. та сума податку на додану вартість виданих податкових накладних складає 57 129,11 грн.

В червні 2016 року позивачем сплачено суму податку на додану вартість в сумі товарів/послуг у розмірі 40 000,00 грн., на підтвердження чого було надано банківську виписку, особовий рахунок № 26008427854 (том 2 а.с. 1-15).

Різницю між сумою податку на додану вартість, яку необхідно сплатити в ціні товарів/послуг за отриманими податковими накладними в червні 2016 року та сплаченою сумою податку на додану вартість в ціні товарів/послуг (94 354 грн. 40 000,00 грн.), що дорівнює сумі у розмірі 54 354 грн. позивач включив у значення рядка 21 Декларації з податку на додану вартість за червень 2016 року, що підтверджується даними Довідки про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Додаток 2 до Декларації) (том 1 а.с. 115).

Враховуючи вказане, позивачем на законних підставах заявлено до бюджетного відшкодування суму сплаченого постачальникам у червні 2016 року податку на додану вартість у ціні товарів/послуг в розмірі 40 000,00 грн.

19.08.2016 р. позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за липень 2016 року (том 1 а.с. 106), згідно якої, у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» зазначено суму 47867,00 грн.; у рядку 20.2 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р.20.2.1 + р.20.2.2)» зазначено суму 25 000,00 грн.; у рядку 20.2.1 «На рахунок платника у банку» зазначено суму 25 000,00 грн.; у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 503 336,00 грн.

В Додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2016 року «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» в таблиці в рядку 1 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду» зазначено суму 95 334,00 грн., в рядку 2 зазначеної таблиці «Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України зазначено суму 98 311,00 грн., в рядку 3 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період)» зазначено суму 25 000,00 грн. (том 1 а.с. 109).

Враховуючи показники Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 196294 від 19.08.2016 р., сума від'ємного значення, на яку збільшується показник Накл дорівнює 56 637,00 грн.

Відповідно до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за липень 2016 року (том 1 а.с. 63-66), сума податку на додану вартість отриманих податкових накладних складає 143 201,18 грн. та сума податку на додану вартість виданих податкових накладних складає 47 866,81 грн.

Враховуючи вказані дані позивачем було визначено суму від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену, відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації у розмірі 95 334 грн. (143 201 грн. 47 867 грн.).

В той же час, позивачем в липні 2016 року було сплачено суму податку на додану вартість в сумі товарів/послуг у розмірі 25 000,00 грн. на підтвердження чого надано банківську виписку, особовий рахунок № 26008427854 (том 2 а.с. 16-28).

Різницю між сумою податку на додану вартість, яку необхідно сплатити в ціні товарів/послуг за отриманими податковими накладними в липні 2016 року та сплаченою сумою податку на додану вартість в ціні товарів/послуг (95 334 грн. 25 000,00 грн.), що дорівнює сумі у розмірі 70 334 грн. позивач включив у значення рядка 21 Декларації з податку на додану вартість за липень 2016 року, що підтверджується даними Довідки про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Додаток 2 до Декларації) (том 1 а.с. 108).

Відтак, позивачем на законних підставах заявлено до бюджетного відшкодування суму сплаченого постачальникам у липні 2016 року податку на додану вартість у ціні товарів/послуг в розмірі 25 000,00 грн.

19.10.2016 р. позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2016 року (том 1 а.с. 100), згідно якої, у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» зазначено суму 58 076,00 грн.; у рядку 20.2 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р.20.2.1 + р.20.2.2)» зазначено суму 54 000,00 грн.; у рядку 20.2.1 «На рахунок платника у банку» зазначено суму 54 000,00 грн.; у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 478 354,00 грн.

В Додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2016 року «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» в таблиці 1 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» в рядку 1 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду» зазначено суму 58 248,00 грн., в рядку 2 зазначеної таблиці «Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка «Усього» графи 6 таблиці 2» зазначено суму 98 311,00 грн., в рядку 3 зазначеної таблиці «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період)» зазначено суму 54 000,00 грн. (том 1 а.с. 102).

Враховуючи показники Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 196874 від 19.10.2016 р., які не ставить під сумнів відповідач, сума від'ємного значення, на яку збільшується показник Накл дорівнює 56 637,00 грн.

Згідно Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за вересень 2016 року (том 1 а.с. 59-62), сума податку на додану вартість отриманих податкових накладних складає 116 324,26 грн. та сума податку на додану вартість виданих податкових накладних складає 58 076,39 грн. У вересні 2016 року позивачем сплачено суму податку на додану вартість в сумі товарів/послуг у розмірі 54 000,00 грн. згідно банківської виписки, особовий рахунок № 26008427854 (том 2 а.с. 29-41).

Таким чином, позивачем правомірно заявлено до бюджетного відшкодування суму сплаченого постачальникам у вересні 2016 року податку на додану вартість у ціні товарів/послуг в розмірі 54 000,00 грн.

18.11.2016 р. позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2016 року (том 1 а.с. 94), згідно якої, у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» зазначено суму 63540,00 грн.; у рядку 20.2 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р.20.2.1 + р.20.2.2)» зазначено суму 15 000,00 грн.; у рядку 20.2.1 «На рахунок платника у банку» зазначено суму 15 000,00 грн.; у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 479 701,00 грн.

В Додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2016 року «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» в таблиці 1 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» в рядку 1 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену, відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду» зазначено суму 15 000,00 грн., в рядку 2 зазначеної таблиці «Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка «Усього» графи 6 таблиці 2» зазначено суму 69 081,00 грн., в рядку 3 зазначеної таблиці «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період)» зазначено суму 15 000,00 грн. (том 1 а.с. 96).

Враховуючи показники Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 187181 від 18.11.2016 р., сума від'ємного значення, на яку збільшується показник Накл дорівнює 56 637,00 грн.

Згідно Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за жовтень 2016 року (том 1 а.с. 55-58), сума податку на додану вартість отриманих податкових накладних складає 79 871,94 грн. та сума податку на додану вартість виданих податкових накладних складає 63 525,49 грн. У жовтні 2016 року позивачем сплачено суму податку на додану вартість в сумі товарів/послуг у розмірі 15 000,00 грн. відповідно до банківської виписки, особовий рахунок № 26008427854 (том 2 а.с. 42-50).

Різницю між сумою податку на додану вартість, яку необхідно сплатити в ціні товарів/послуг за отриманими податковими накладними в жовтні 2016 року та сплаченою сумою податку на додану вартість в ціні товарів/послуг (16 347 грн. 15 000,00 грн.), що дорівнює сумі у розмірі 1 347 грн. позивач включив у значення рядка 21 Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2016 року, що підтверджується даними Довідки про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Додаток 2 до Декларації) (том 1 а.с. 95).

Таким чином, вірним є висновок суду першої інстанції про правомірність заявлення позивачем до бюджетного відшкодування суми сплаченого постачальникам у жовтні 2016 року податку на додану вартість у ціні товарів/послуг в розмірі 15 000,00 грн.

20.12.2016 р. позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2016 року (том 1 а.с. 87), згідно якої, у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» зазначено суму 61 518,00 грн.; у рядку 17 «Усього податкового кредиту» зазначено 667 521,00 грн.; в рядку 19 «Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 606 003,00 грн. (р.17 - р.9); у рядку 19.1 «З рядка 19 сума перевищення від'ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (41 000,00 грн.)» зазначено суму 565 003,00 грн.; у рядку 20.2 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену, відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу, на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р.20.2.1 + р.20.2.2)» зазначено суму 41 000,00 грн.; у рядку 20.2.1 «На рахунок платника у банку» зазначено суму 41 000,00 грн.; у рядку 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 565 003,00 грн.

В Додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2016 року «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» в таблиці 1 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» в рядку 1 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду» зазначено суму 41 000,00 грн., в рядку 2 зазначеної таблиці «Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка «Усього» графи 6 таблиці 2» зазначено суму 69 081,00 грн., в рядку 3 зазначеної таблиці «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період)» зазначено суму 41 000,00 грн. (том 1 а.с. 90).

Враховуючи показники витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 207408 від 20.12.2016 р., сума від'ємного значення, на яку збільшується показник Накл дорівнює 56 637,00 грн.

Згідно Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за листопад 2016 року (том 1 а.с. 51-54), сума податку на додану вартість отриманих податкових накладних складає 187 820,44 грн. та сума податку на додану вартість виданих податкових накладних складає 61 518,42 грн.

Враховуючи дані Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за листопад 2016 року позивачем було визначено суму від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену, відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, на момент подання податкової декларації у розмірі 126 302 грн. (187 820 грн. 61 518 грн.).

В той же час, позивачем в листопаді 2016 року було сплачено суму податку на додану вартість в сумі товарів/послуг у розмірі 41 000,00 грн., (том 2 а.с. 51-63).

Різницю між сумою податку на додану вартість, яку необхідно сплатити в ціні товарів/послуг за отриманими податковими накладними в листопаді 2016 року та сплаченою сумою податку на додану вартість в ціні товарів/послуг (126 302,00 грн. 41 000,00 грн.), що дорівнює сумі у розмірі 85 302 грн. позивач включив у значення рядка 21 Декларації з податку на додану вартість за листопад 2016 року, що підтверджується даними Довідки про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Додаток 2 до Декларації) (том 1 а.с. 89).

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що позивачем на законних підставах заявлено до бюджетного відшкодування суму сплаченого постачальникам у листопаді 2016 року податку на додану вартість у ціні товарів/послуг в розмірі 41 000,00 грн.

Колегією суддів не встановлено порушень КП «Васильківська шкіряна фірма» задекларованого від'ємного значення податку на додану вартість у сумі 336 387 грн., яка підлягає бюджетному відшкодуванню, у періоді, що перевірявся.

Щодо тверджень апелянта про те, що сума від'ємного значення, заявлена до бюджетного відшкодування КП «Васильківська шкіряна фірма» не зазначена у графі 6 таблиці 2 додатку 3 до Декларацій з ПДВ, колегія суддів зауважує, що форма додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розрахунок суми бюджетного відшкодування», згідно Порядку №21, в редакції до 01.07.2016 р., не містить таблиці 2, а тому доводи апелянта про відображення заявленої до бюджетного відшкодування суми у графі 6 таблиці 2 додатку 3 до декларації з ПДВ через відсутність таблиці 2 у додатку 3 до декларації з ПДВ за період з 01.02.2016 р. до 01.07.2016 р. є безпідставними.

Так, з 01.08.2016 р. форма додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» містить таблицю 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України», яка своєю чергою передбачає заповнення таких граф як «Постачальник (індивідуальний податковий номер)» та «Від'ємне значення» (місяць, рік, сума, в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України).

Однак, колегія суддів не погоджується із доводами податкового органу про те, що підтвердженням фактичної сплати від'ємного значення суми податку, заявленої до бюджетного відшкодування, є відображення з 01.08.2016 р. цієї суми у графі 6 таблиці 2 додатку 3 до декларації з ПДВ, оскільки інформація, які міститься в таблиці 2 додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» не передбачає необхідності відображення фактичної сплати від'ємного значення суми податку, заявленої до бюджетного відшкодування, саме у таблиці 2 додатку 3 до декларації з ПДВ.

Наявними в матеріалах справи копіями додатків 3 до податкових декларацій з податку на додану вартість за вересень, жовтень, листопад 2016 року повністю спростовуються твердження акту перевірки про те, що позивачем в додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» не зазначено індивідуальний податковий номер контрагента, за рахунок якого виникла сума від'ємного значення, та період, в якому виникла сума від'ємного значення, адже всі вищевказані додатки 3 до податкових декларацій з податку на додану вартість за вересень, жовтень, листопад 2016 року містять заповнені графи «Постачальник (індивідуальний податковий номер)» та «Від'ємне значення» (місяць, рік, сума, в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України).

Вірними є висновки суду першої інстанції про те, що лист Державної фіскальної служби України від 22 липня 2016 року №24830/7/99-99-15-03-02-17 «Про внесення змін до форми податкової декларації з податку на додану вартість» не є нормативно-правовим актом, а відтак, такий лист не може встановлювати, змінювати чи скасовувати норми права, оскільки носить рекомендаційний характер.

Так, податковою перевіркою не встановлено порушень відображення у відповідних рядках та стовпцях податкової декларації показників як результатів проведених розрахунків (арифметичних дій) та/або порушень методології проведення цих розрахунків, які призвели до заниження або завищення суми бюджетного відшкодування.

Відповідач під час розгляду справи не надав пояснень стосовно того, в чому саме полягає порушення при заповненні позивачем таблиці 2 додатку 3 податкових декларацій з податку на додану вартість за вересень-листопад 2016 року. Крім цього, апелянтом не доведено відсутність у позивача права на бюджетне відшкодування ПДВ за період з 01.02.2016 р. по 30.11.2016 р., а лише містяться посилання на порушення при заповненні таблиці 2 додатку 3 податкових декларацій з податку на додану вартість за період, що перевірявся.

Таким чином, КП «Васильківська шкіряна фірма» правомірно задекларовано та віднесено до бюджетного відшкодування суму ПДВ в розмірі 336 387,00 грн. у вищевказані періоди, а тому вказана сума підлягає бюджетному відшкодуванню.

За таких обставин, вірним є висновок суду першої інстанції про те, що податковий орган, приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення діяв необґрунтовано, не на підставі та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, всупереч вимогам Податкового кодексу України.

Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог Колективного підприємства "Васильківська шкіряна фірма" та наявність правових підстав для їх задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

При цьому, доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ч. 3 ст. 242 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

З підстав вищенаведеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Київській області залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 18 травня 2018 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-329 КАС України.

Суддя-доповідач Судді Вівдиченко Т.Р. Беспалов О.О. Степанюк А.Г.

Повний текст постанови виготовлено 06.09.2018 року