Справа № 2а-11291/09/1570
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
09 грудня 2009 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого – судді Завальнюк І.В.,
при секретарі – Катеренчук І.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Одеської залізниці до Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області про скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду із зазначеним позовом та просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області (далі – Інспекція) від 07.04.2009 року № 00000131720/0, від 29.05.2009 року №00000131720/1 та від 07.08.2009 року №00000131720/2 про визначення Помічнянській дистанції колії №12 Одеської залізниці податкового зобов’язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб в розмірі 2857,90 гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 5715,80 гривень, а всього 8573,70 гривень.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідно до п.п. 4.3.2. п. 4.3. ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон) надбавки до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених на виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, що виплачуються у розмірах, передбачених колективними договорами, не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб. Позивач зазначає, що відповідно до пп. «д» пп. 4.4.2 п. 4.4. ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі – Закон) він не може бути притягнутий до відповідальності, так як діяв відповідно до наданого йому податкового роз’яснення. Позивач також вказує, що у оскаржуваному рішенні відповідач притягує до відповідальності Помічнянську дистанцію колії №12 Одеської залізниці , яка є структурним підрозділом Одеської залізниці без права юридичної особи, що, на думку позивача, є порушенням ст.ст. 2, 55, 216 ГК України, так як відповідно до вказаних статей учасниками відносин у сфері господарювання є суб’єкти господарювання (юридичні особи, фізичні особи-підприємці). На думку позивача, зазначене податкове повідомлення-рішення є незаконним, оскільки не відповідає вимогам діючого законодавства, у зв’язку із чим Одеська залізниця звернулась до суду із вказаним позовом.
Представник позивача в судовому засіданні підтримала позовні вимоги у повному обсязі та просила суд задовольнити позов .
Представник відповідача в судове засідання не з’явився, про день, час та місце судового засідання був повідомлений належним чином. Згідно наданих заперечень та клопотання позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, а справу розглянути без участі представника відповідача.
Вислухавши пояснення представника позивача та дослідивши матеріали справи, суд вважає позов обґрунтованим та підлягаючим задоволенню. Судом встановлено, що в період з 02.03.2009 року по 23.03.2009 року, з наступним продовженням на 5 робочих днів відповідно до наказу начальника МДПІ №48 від 16.03.2009 року посадовими особами Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області було проведено планову перевірку Помічнянської дистанції колії №12 Одеської залізниці щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 року, за результатами якої був складений акт №91/2310/01072013 від 30.03.2009 року. Перевірка проведена на підставі направлень № 0042 від 02.03.2009 року та №0054 від 16.03.2009 року виданих начальником Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області співробітникам ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3 на проведення перевірки Помічнянської дистанції колії №12 Одеської залізниці. Перевіркою встановлено, що при нарахуванні та виплаті працівникам надбавок до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених на виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер роботи, у розмірах визначених законодавством, Помічнянська дистанція колії №12 Одеської залізниці не відносила та не включала суми таких надбавок до загального місячного оподаткованого доходу і не оподатковувала податком з доходів фізичних осіб за період з квітня по серпень 2007 року включно. Відповідно до висновку акту позивачем порушено п.п. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4, п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», у результаті чого встановлено заниження податкового зобов’язання та неперерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб у сумі – 2857,90 гривень.
На підставі складеного акту податкова інспекція прийняла податкове повідомлення-рішення від 07.04.2009 року № 00000131720/0, яким позивачу визначено суму податкового зобов’язання за основним платежем у розмірі 2857,90 гривень – за порушення пп. 4.2.1 п. 4.2 статті 4, пп. 8.1.1 п. 8 статті 8 Закону, якими встановлено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільного договору. Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку 15 відсотків від об’єкта оподаткування ; штрафна санкція застосована згідно п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону , яка передбачає відповідальність у разі, коли платник податку здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов’язкового платежу), відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов’язковою передумовою продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов’язання з такого податку, збору (обов’язкового платежу) – 2857,90 гривень х 2 = 5715,80 гривень . Не погодившись з прийнятим Інспекцією рішенням Одеська залізниця в особі начальника Помічнянської дистанції колії №12 Одеської залізниці звернулася до Інспекції зі скаргою від 14.04.2009 року №44 про скасування податкового повідомлення-рішення від 07.04.2009 року №00000131720/0. За розглядом скарги Інспекцією винесене податкове повідомлення рішення від 29.05.2009 року №00000131720/1 про сплату 2857,90 гривень податку з доходів найманих працівників та штрафних санкцій у розмірі 5715,80 гривень, яке було оскаржено 04.06.2009 року за №35 до Державної податкової адміністрації у Кіровоградській області. Державною податковою адміністрацією у Кіровоградській області по скарзі прийнято рішення №3022/10/25-037 від 07.08.2009 року про результати розгляду повторної скарги, яким вирішено залишити без змін податкове повідомлення-рішення Інспекції від 29.05.2009 року №00000131720/1, а скаргу залишити без задоволення та винесене податкове повідомлення-рішення від 07.08.2009 року №00000131720/2.
Листом від 14.08.2009 року №40 позивач звернувся із повторною скаргою до Державної податкової адміністрації України про скасування податкового повідомлення-рішення від 29.05.2009 року №00000131720/1. Рішенням від 04.09.2009 року №8658/6/25-0315 Державна податкова адміністрація України податкове повідомлення-рішення від 07.04.2009 року №00000131720/0 (від 29.05.2009 року №00000131720/1) залишено без змін, а скарга – без задоволення.
Вимоги позивача про скасування податкових повідомлень- рішень Інспекції від 07.04.2009 року № 00000131720/0, від 29.05.2009 року №00000131720/1 та від 07.08.2009 року №00000131720/2 підлягають задоволенню. При цьому суд виходить з наступного.
Відповідно до п.п. 4.3.2 п. 4.3 ст. 4 Закону до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються суми коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, з урахуванням норм п. 9.10 ст. 9 даного Закону.
Постановою Кабінету Міністрів України від 31.03.1999 року №490 «Про надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер» встановлено, що підприємства, установи, організації самостійно встановлюють набавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником. Граничні розміри надбавок (польового забезпечення) працівникам за день не можуть перевищувати граничні норми витрат, установлені постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.1999 року №663 «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон».
Згідно із абзацами першим та другим загальних положень Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 13.03.1998 року №59 службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства, об’єднання, установи, організації на певний строк до іншого населеного пункту для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи. Службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, не вважаються відрядженнями, якщо інше не передбачене законодавством, колективним договором, трудовим договором (контрактом) між працівником і власником (або уповноваженою особою). Службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, не вважаються відрядженнями якщо інше не передбачено законодавством, колективним договором, трудовим договором (контрактом) між працівником і власником (або уповноваженою ним особою).
Відповідно до п. 3.16 Інструкції зі статистики заробітної плати надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, визначених законодавством, відносяться до інших виплат, що не належить до фонду оплати праці.
Статтею 13 Кодексу законів про працю України передбачено, що у колективному договорі встановлюються взаємні зобов'язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових, соціально-економічних відносин, зокрема, нормування і оплати праці, встановлення форм, системи, розмірів заробітної плати та інших видів трудових виплат (доплат, надбавок, премій та ін.).
Пунктом 4.6 колективного договору між адміністрацією та профспілковим комітетом Помічнянської дистанції колії №12 Одеської залізниці на 2006-2010 роки встановлено, що службові поїздки залізничників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний характер вважаються відрядженнями, при цьому зберігається діючий порядок обліку виплат за роз’їзний характер робіт. Підтвердженням фактичного знаходження працівників у таких відрядженнях є відомості обліку роз’їзних за формою ФРУ-12, в яких проставляються відповідні відмітки. Підставами для виплат надбавки згідно Положення Про порядок і умови відшкодування витрат працівникам залізничного транспорту, робота яких постійно проходить в дорозі або має роз’їзний характер, а також при службових поїздках в межах обслуговуваних дільниць, в тому числі при роз’їздах за межі України, затверджене наказом Укрзалізниці від 10.06.2002 року №285-Ц, являються відомість обліку роз’їздів (ФРУ-12), маршрутні листки, плани-графіки, журнали обліку тощо. Судом встановлено, що Помічнянською дистанцією колії №12 Одеської залізниці для обліку роз’їздів використовувалась відомість за формою ФРУ-12.
Крім того, згідно відповіді ДПА України від 14.07.2006 року №7759/6/17-0716, яка відповідно до п.п. «г» п.п. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону є податковим роз’ясненням, за умови визначення у колективному договорі, трудовому договорі (контракті) службових поїздок працівників, робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, відрядженням, надбавки до тарифних ставок і посадових окладів таких працівників, що виплачуються у розмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником, але не вище граничних норм витрат, понесених у зв’язку з відрядженням (зокрема, добових витрат), встановлених Постановою КМУ №663 та Інструкцією №59, не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.
У подальшому листом ДПА України від 21.08.2007 року №8005/6/17-0716 було додатково повідомлено, що якщо колективним договором, трудовим договором (контрактом) службові поїз дки працівників, робота яких проходить в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, визначені відрядженнями, то суми коштів, отриманих платником податку на відрядження, не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб за умови виконання вимог Інструкції №59, зокрема, оформлення відповідного наказу (розпорядження) керівника підприємства, видачі пра цівнику посвідчення про відрядження встановленої форми. Таким чином, лист ДПА України від 21.08.2007 року №8005/6/17-0716, який відповідно до пп. «г» пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону також є податковим роз’ясненням, суттєво доповнив податкове роз’яснення, що було надано раніше, оскільки встановив додаткове зобов’язання для платника податку у вигляді оформлення відповідного наказу керівника про відрядження, видачі відповідного посвідчення про відрядження, що не передбачено умовами колективного договору та Положенням про порядок і умови відшкодування витрат працівникам залізничного транспорту…, невиконання якого потягло за собою відповідні наслідки для позивача. З урахуванням наведеного суд вважає, що Помічнянська дистанція колії №12 Одеської залізниці діяла у відповідності до податкового роз’яснення ДПА України від 14.07.2006 року №7759/6/17-0716.
При викладених вище обставинах, суд вважає, що оскільки позивач діяв відповідно до умов колективного договору, Положення про порядок і умови відшкодування витрат працівникам залізничного транспорту… та наданого йому податкового роз’яснення ( 14.07.2006 року №7759/6/17-0716), Помічнянська дистанція колії №12 Одеської залізниці, з урахуванням положень п.п. «д» п.п. 4.4.2 п. 4.4. ст. 4 Закону, не може нести відповідальність за те, що остання в період з квітня по серпень 2007 року не нараховувала та не перераховувала до бюджету податок з доходів фізичних осіб із сум надбавок за роз’їзний характер робіт в розмірі 2857,90 гривень.
У зв’язку із цим суд вважає, що податкові повідомлення-рішення Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області від 07.04.2009 року № 00000131720/0, від 29.05.2009 року №00000131720/1 та від 07.08.2009 року №00000131720/2 про визначення Помічнянській дистанції колії №12 Одеської залізниці податкового зобов’язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб в розмірі 2857,90 гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 5715,80 гривень, а всього 8573,70 гривень, є протиправними, підлягають скасуванню, а позов – задоволенню у повному обсязі.
При цьому суд не приймає до уваги заперечення відповідача, оскільки вони не спростовують обґрунтованість позовних вимог. В той же час, суд не приймає до уваги доводи позивача про те, що в силу ст.ст.2,55,216 ГК України відповідач неправомірно притягнув до юридичної відповідальності Помічнянську дистанцію колії №12 Одеської залізниці, яка є структурним підрозділом Одеської залізниці без права юридичної особи, оскільки остання є платником податків, податковим агентом, платником податку з доходів найманих працівників, взята на податковий облік у Добровеличківській міжрайонній державній податковій інспекції Кіровоградської області як платник податків та може нести відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
На підставі викладеного та керуючись ст.ст.2,7,8,9,11,86,159-164 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Позов Одеської залізниці задовольнити.
Скасувати податкові повідомлення-рішення Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області від 07.04.2009 року № 00000131720/0, від 29.05.2009 року №00000131720/1 та від 07.08.2009 року №00000131720/2 про визначення Помічнянській дистанції колії №12 Одеської залізниці податкового зобов’язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб в розмірі 2857,90 гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 5715,80 гривень, а всього 8573,70 гривень.
Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня складання постанови у повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.
Повний текст постанови складено та підписано «11» грудня 2009 року.
Суддя ____________________ І.В. Завальнюк
ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
65062, Україна, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 14, тел./факс (048)785-24-87
___________ № 2а-11291/09/1570
Добровеличківська МДПІ у Кіровоградській області
27000, Кіровоградська область, смт. Добровеличківка, вул. Шевченка, 134.
Одеський окружний адміністративний суд направляє на вашу адресу копію постанови від 09 грудня 2009 року по справі 2а-11291/09/1570.
Додаток: копія ухвали на 3 арк.
Суддя І.В. Завальнюк
ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
65062, Україна, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 14, тел./факс (048)785-24-87
___________ № 2а-11291/09/1570
Добровеличківська МДПІ у Кіровоградській області
27000, Кіровоградська область, смт. Добровеличківка, вул. Шевченка, 134.
Одеський окружний адміністративний суд направляє на вашу адресу копію постанови від 09 грудня 2009 року по справі 2а-11291/09/1570.
Додаток: копія ухвали на 3 арк.
Суддя І.В. Завальнюк