Справа № 2а-11305/09/1570
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 січня 2010 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого – судді Завальнюка І.В.,
при секретарі – Катеренчук І.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Південна лінія» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкового повідомлення-рішення ,
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду із зазначеним позовом та просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси №0007301701/0 від 08.09.2009 року.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що вклад фізичної особи у вигляді майна (що знаходиться у власності такої особи) до статутного фонду юридичної особи – резидента є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному фонді такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв’язку із придбанням інвестиційного активу, і не є доходом згідно нормам п. 1.2 ст. 1 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» та не відноситься до операцій з купівлі-продажу майна відповідно до норм ст. 11 та 12 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб». Відтак, оскаржуване податкове повідомлення-рішення, на думку позивача, є протиправним, у зв’язку із чим позивач звернувся до суду.
Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд задовольнити позов.
Представник відповідача в судове засідання не з’явився, був належним чином повідомлений про час і місце розгляду справи. Відповідно до наданих заперечень відповідач позовні вимоги не визнав, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що інвестування (внесення) фізичними особами до статутного фонду, належного їм на праві власності нерухомого майна є з їх боку відчуженням такого майна в обмін на корпоративні права. Таким чином, рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси прийнято відповідно до вимог законодавства.
Вислухавши пояснення представника позивача та дослідивши матеріали справи, суд вважає позов обґрунтованим та підлягаючим задоволенню. Судом встановлено, що на підставі направлення від 06.08.2009 року №001223/1223, від 20.08.2009 року №001255/1321, виданих ДПІ у Приморському районі м. Одеси та наказу ДПІ у Приморському районі м. Одеси від 06.08.2009 року №1057, співробітниками ДПІ у Приморському районі м. Одеси проведена позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Південна лінія» з питання правильності обчислення, своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб при здійсненні внесення (інвестування) до статутного фонду підприємства нерухомого майна відповідно до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» за період діяльності з 27.06.2007 року по 30.06.2009 рокую. За результатами перевірки складено акт №10751/369/17-112/35242006 від 28.08.2009 року.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Південна лінія» п.1.2, аб. Є, п. 1.3, п.1.10, п.1.15 ст.1, п.7.2 ст.7, ст.8, ст.11, ст.16, ст.17, ст. 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» в результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму 125000,00 гривень.
На підставі зазначеного акту Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси прийнято податкове повідомлення-рішення №0007301701/0 від 08.09.2009 року про визначення ТОВ «Південна лінія» суми податкового зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 125000,00 гривень та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 250000,00 гривень, а всього 375000,00 гривень.
Однак, суд вважає зазначене податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню. Судом встановлено, що статутний фонд ТОВ «Південна лінія» в розмірі 2500000,00 гривень сформовано в результаті внесення фізичними особами ОСОБА_1 та ОСОБА_2 до статутного фонду 2 земельних ділянок, вартість кожної з яких дорівнює 1250000,00 гривень.
Згідно Державного акту на право власності на земельну ділянку від 26.07.2007 року серія ЯЕ№656239, заяв ОСОБА_1 НОМЕР_1 та ОСОБА_2 НОМЕР_2, посвідчених приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу Запольською О.В. від 22.06.2007 року та зареєстрованих у реєстрі за №3481, №3492 відповідно, власником земельної ділянки, площею 4,14 гектари, на території Фонтанської сільської ради Комінтернівського району Одеської області є ТОВ «Південна лінія».
Оподаткування доходів, одержуваних громадянами, регулюється Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон). Згідно ст. 1 Закону доходом є сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду як на території України, так і за її межами, до складу якого, зокрема, включаються доходи у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інший, ніж цінні папери, формах.
Відповідно до ст. 11 Закону оподаткуванню підлягають операції з продажу (обміну) нерухомого майна.
Продажем згідно п. 1.31 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визнаються будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.
Відповідно до 9.6.2. Закону інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього пункту. Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права. Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за нульовою вартістю.
Під терміном "інвестиційний актив" згідно п.п. 9.6.7. п. 9.6 ст. 9 Закону розуміється пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу.
Подальший продаж окремого інвестиційного активу є операцією платника податку з корпоративними правами, а позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу такого окремого інвестиційного активу та його вартість, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв’язку з придбанням такого активу, є інвестиційним прибутком, що є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб при здійсненні платником податку зазначеної операції.
Враховуючи вищезазначене, вклад (внесок) фізичної особи у вигляді майна (що знаходиться у її власності) до статутного фонду юридичної особи є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному фонді юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв’язку із придбанням інвестиційного активу, і не є доходом згідно з нормами п. 1.2 ст. 1 Закону та не відноситься до операцій з купівлі-продажу майна відповідно до норм статей 11 та 12 Закону.
Зазначена правова позиція також висловлена Комітетом Верховної ради України з питань податкової та митної політики в листах від 15.10.2009 року №04-27/936 та від 08.10.2009 року №04-27/917.
Відповідно до п.п. 9.6.6 п. 9.6 ст. 9 Закону за наслідками звітного року до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.
Згідно п.п. 9.6.1 п.9.6 ст. 9 Закону фінансові результати операцій з інвестиційними активами обліковуються платником податку самостійно та окремо від інших доходів і витрат.
За наведеного вбачається, що висновки ДПІ у Приморському районі м. Одеси щодо неправомірних ненарахування та несплати ТОВ «Південна лінія» до бюджету у червні 2007 року податку з доходів фізичних осіб, при здійсненні операції з купівлі нерухомого майна у фізичних осіб, в сумі 125000,00 гривень, викладені в акті перевірки №10751/369/17-112/35242006 від 28.08.2009 року, на підставі якого винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення, не ґрунтуються на вимогах чинного податкового законодавства.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси №0007301701/0 від 08.09.2009 року про визначення ТОВ «Південна лінія» суми податкового зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 125000,00 гривень та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 250000,00 гривень, а всього 375000,00 гривень, є протиправним, підлягає скасуванню, а п озовні вимоги ТОВ «Південна лінія» є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі .
На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 11,69,71,86,159-162 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Південна лінія» задовольнити .
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському м. Одеси №0007301701/0 від 08.09.2009 року про визначення Товариству з обмеженою відповідальністю «Південна лінія» податкового зобов’язання зі сплати податку з доходів фізичних осіб в розмірі 125000, гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 250000,00 гривень, а всього 375000,00 гривень.
Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня складання постанови у повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.
Повний текст постанови складено та підписано «01» лютого 2010 року.
Суддя ____________________ І.В. Завальнюк