Категорія 2.11.8
ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 лютого 2010 року Справа № 2а-27611/09/1270
Луганський окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді Чернявської Т.І.,
за участю
секретаря судового засідання Ігнатович О.А.
та
представників сторін:
від позивача – головний бухгалтер
Давиденко К.М. (довіреність від 03.12.2009 б/н)
Мартиросян Л.С. (довіреність від 01.11.2009 б/н)
від відповідача – старший державний податковий інспектор
юридичного відділу
Бачура О.В. (довіреність від 11.01.2010 № 2/10)
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Луганську
справу за адміністративним позовом
закритого акціонерного товариства «Універмаг «Дитячий світ»
до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську
про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 14 жовтня 2009 року № 0002702340 та № 0002712340,
ВСТАНОВИВ:
10 листопада 2009 року закрите акціонерне товариство «Універмаг «Дитячий світ» звернулося до Луганського окружного адміністративного суду з позовом до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 14 жовтня 2009 року № 0002702340 та № 0002712340.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив таке.
06 жовтня 2009 року державною податковою адміністрацією в Луганській області проведено перевірку за дотриманням суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, про що складений акт від 06 жовтня 2009 року за реєстраційним № 0223/12/32/23/19064403.
Рішенням від 14 жовтня 2009 року № 0002702340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення пунктів 9, 13 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до закритого акціонерного товариства «Універмаг «Дитячий світ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2685,00 грн.
З винесеним рішенням Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську позивач не згодний, вважає його винесеним з порушенням норм діючого законодавства, незаконним та таким, що підлягає скасуванню з таких підстав.
Вказаним рішенням до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції за невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку та за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій.
Відповідно до пункту 4.5 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01 грудня 2000 року № 614, унесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватися через реєстратор розрахункових операцій з використанням операцій «службове внесення» та «службова видача», якщо таке внесення чи видача не пов’язані з проведенням розрахункових операцій. Крім того, операція «службове внесення» використовується для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання Z-звіту. Не проводиться через реєстратор розрахункових операцій видача готівки, не пов’язана з проведенням розрахунків, якщо така видача здійснюється після виконання Z-звіту до реєстрації першої розрахункової операції та (або) до виконання операції «службове внесення». Для реєстраторів розрахункових операцій, у Z-звіті яких не визначається інформація про операції «службове внесення» або «службова видача» сум готівки, Z-звіт означає сукупність Х-звіту та Z-звіту, при цьому першим виконується Х-звіт. Довідкою Луганського регіонального центру сервісного обслуговування реєстраторів розрахункових операцій «Лоцис» повідомлено, що касовий апарат Mini 500.01 МЕ (версія програмного забезпечення 51-01) при виконанні Z-звіту автоматично обнуляє значення суми готівки у касі. В апараті відсутня технічна можливість автоматичного зберігання суми залишку при виконання Z-звіту, до початку наступного робочого дня, тому показники суми залишків в касі будуть нульовими. При цьому даний касовий апарат внесений до Державного реєстру та дозволений до використання на території України. Тому, для того, щоб касовий апарат показав залишок суми попереднього робочого дня, його потрібно вносити вручну перед здійсненням першої розрахункової операції.
Рішенням від 14 жовтня 2009 року № 0002712340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення абзацу 3 пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, до закритого акціонерного товариства ««Універмаг «Дитячий світ»» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1250,00 грн.
З винесеним рішенням Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську позивач не згодний, вважає його винесеним з порушенням норм діючого законодавства, незаконним та такими, що підлягає скасуванню з таких підстав.
Вказаним рішенням до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки. Відповідно до пункту 2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищує установлений ліміт каси. Відповідно до пункту 5.2. Положення установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках. Установлений ліміт каси затверджується внутрішнім наказом (розпорядженням) підприємства. Згідно Розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі на 2009 рік, який затверджений наказом від 02 січня 2009 року № 2 ОД, закритим акціонерним товариством «Універмаг «Дитячий світ» встановлений ліміт залишку готівки в касі в розмірі 3000,00 грн. Сума, яка знаходилась в касі на час перевірки, складала 469,00 грн., тобто ліміт залишку готівки в касі не був перевищений. Оприбуткування готівки в касах підприємства, які проводять готівкові розрахунки з оформленням касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Як слідує з акта перевірки встановлено не оприбуткування готівки в касі в книзі обліку розрахункових операцій, однак не зазначено, яка саме сума не була оприбуткована, за який період, у зв’язку з чим неможливо зробити висновок, як була розрахована сума штрафу. Факт не оприбуткування суми готівки не мав місця. Вся сума була оприбуткована, що підтверджується Z-звітом № 1210. Є лише факт механічної помилки у касовій книзі, яка виправлена відповідно до пункту 4.2 Положення проведення касових операцій у національній валюті. Аналіз наведених вище положень нормативних актів дає змогу вести мову про те, що закритим акціонерним товариством «Універмаг «Дитячий світ» фактично порушено вимоги порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових операцій в частині порядку оформлення запису, а не підпункт 2.6 пункту 2 Положення про проведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ № 637 від 15 грудня 2004 року. Оскільки факт порушення закритим акціонерним товариством «Універмаг «Дитячий світ» підпункту 2.6 пункту 2 Положення про проведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ № 637 від 15 грудня 2004 року відсутній, тому підстав для застосування штрафних (фінансових) санкцій не має.
У судових засіданнях представники позивача позов підтримали, надали пояснення, аналогічні викладеним у позові.
Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав, про що подав суду письмові заперечення на адміністративний позов від 11 січня 2010 року № 213/10, в яких у задоволенні позову просить відмовити, посилаючись на таке (арк. справи 37-38).
Перевіркою, проведеною фахівцями державної податкової адміністрації в Луганській області, встановлено порушення закритим акціонерним товариством «Універмаг «Дитячий світ» пунктів 9, 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі громадського харчування та послуг» та абзацу 3 пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15 грудня 2004 року № 637. В ході проведення перевірки встановлено, що у книзі обліку розрахункових операцій № 12360035021/7 від 19 лютого 2009 року не зроблений запис оприбуткування готівки за 25 червня 2009 року в сумі 250,00 грн. (Z-звіт № 1146). Вказаний запис був зроблений після 30 червня 2009 року (Z-звіт № 1147). Також старшим касиром ОСОБА_4 власноруч перерахована готівка та складено опис готівкових коштів на місці проведення розрахунків, сума яких станом на 06 жовтня 2009 року складала 469,00 грн. За результатами перевірки державною податковою адміністрацією в Луганській області був складений акт, зауважень до якого позивачем не надано. Згідно із частиною 4 статті 17, статтею 22 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та абзацом 3 пункту 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції та винесені рішення від 14 жовтня 2009 року № 0002702340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 2685,00 грн. та рішення від 14 жовтня 2009 року № 0002712340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1250,00 грн. Тому, на підставі викладеного, відповідач просить відмовити позивачу у задоволенні адміністративного позову.
У судових засіданнях представник відповідача надав пояснення, аналогічні викладеним у запереченнях на адміністративний позов.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню частково з огляду на таке.
Згідно із частиною 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб’єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди відповідно до вимог частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Відповідно до вимог Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, та принципом рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, відповідно до якого усі учасники адміністративного процесу є рівними перед законом і судом.
Згідно із частиною 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності відповідно до частини 2 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Як вбачається з матеріалів справи, 06 жовтня 2009 року посадовими особами державної податкової адміністрації в Луганській області проведена перевірка суб’єкта господарювання – закритого акціонерного товариства «Універмаг «Дитячий світ», за дотриманням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, за результатами якої складений акт № 0223/12/32/23/19064403 (арк. справи 50-51).
Під час перевірки встановлено порушення:
1) пункту 9 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (не забезпечено щоденне друкування на реєстраторі розрахункових операцій фіскальних звітних чеків – фіскальний звітний чек за 12 червня 2009 року роздрукований 15 червня 2009 року (попередній Z-звіт за 11 червня 2009 року);
2) пункту 13 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (не забезпечено відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій (сума готівкових коштів на місці проведення розрахунків - 469,00 грн., сума готівкових коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій – 0 грн.);
3) абзацу 3 пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320 (несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів в книзі обліку розрахункових операцій за 25 червня 2009 року в сумі 250,00 грн. (Z-звіт за 25 червня 2009 року № 1146) – записи про рух готівки та сумах розрахунків за 25 червня 2009 року були зроблені після 30 червня 2009 року (Z-звіт за 30 червня 2009 року № 1147).
На підставі акта перевірки від 06 жовтня 2009 року № 0223/12/32/23/19064403 Ленінською міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Луганську 14 жовтня 2009 року прийняті рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій:
1) № 0002702340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на підставі статей 17 та 22 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у розмірі 2685,00 грн.: 340,00 грн. – за невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку, 2345,00 грн. – за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті (арк. справи 10, 39);
2) № 0002712340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на підставі абзацу третього частини першої статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» у розмірі 1250,00 грн. за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів (арк. справи 11, 39).
При розгляді справи судом встановлено, що рішення від 14 жовтня 2009 року № 0002702340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2345,00 грн. за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, та № 0002712340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1250,00 грн. за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів прийняті Ленінською міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Луганську протиправно, а тому підлягають скасуванню з огляду на таке.
Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями) визначає Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320.
Відповідно до пункту 2.8 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов’язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв’язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.
Установлення ліміту каси відповідно до пункту 5.2 глави 5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі. Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства.
Згідно розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі та наказу від 02 січня 2009 року № 2-ОД, позивачем встановлений ліміт залишку каси на 2009 рік у розмірі 3000,00 грн. (арк. справи 12, 13).
Згідно із пунктом 4.5 розділу 4 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01 грудня 2000 року № 614 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 лютого 2001 року за № 107/5298, унесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через реєстратор розрахункових операцій з використанням операцій «службове внесення» та «службова видача», якщо таке внесення чи видача не пов’язані з проведенням розрахункових операцій. Крім того, операція «службове внесення» використовується для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання Z-звіту. Не проводиться через реєстратор розрахункових операцій видача готівки, не пов’язана з проведенням розрахунків, якщо така видача здійснюється після виконання Z-звіту до реєстрації першої розрахункової операції та (або) до виконання операції «службове внесення» (при цьому згідно розділу 1 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), X-звіт - денний звіт без обнулення інформації в оперативній пам’яті. Для реєстраторів розрахункових операцій, у X-звіті яких не зазначається інформація про операції «службового внесення» або «службової видачі» сум готівки, X-звіт означає сукупність X-звіту та будь-якого іншого звіту, де зазначені суми за цими операціями; а Z-звіт - денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам’яті та занесенням її до фіскальної пам’яті реєстратор розрахункових операцій. Для реєстраторів розрахункових операцій, у Z-звіті яких не зазначається інформація про операції «службового внесення» або «службової видачі» сум готівки, Z-звіт означає сукупність X-звіту та Z-звіту, при цьому першим виконується X-звіт).
Як вбачається з матеріалів справи, с аме в такому порядку як «службове внесення» відображено позивачем в реєстраторі розрахункових операцій оприбуткування готівкових коштів, які були на залишку з попереднього дня. А саме, згідно Z-звіту денного від 06 жовтня 2009 року № 1210 в сейфі (касі) на кінець робочого дня залишилось 469,00 грн. (арк. справи 33). Зазначена сума не перевищує ліміт залишку готівки у касі, встановлений на 2009 рік. Із Z-звіту денного від 07 жовтня 2009 року № 1211 вбачається, що аванс (службове внесення) за цей день становить 469,00 грн. (арк. справи 34). Згідно розділу 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» книги обліку розрахункових операцій позивача, сума готівки 469,00 грн. за 07 жовтня 2009 року згідно Z-звіту денного від 07 жовтня 2009 року № 1211 відображена як «службове внесення» (арк. справи 32).
Листом від 15 жовтня 2009 року б/н Луганський регіональний центр сервісного обслуговування реєстраторів розрахункових операцій «Лоцис» повідомив, що касовий апарат Mini 500.01 МЕ (версія програмного забезпечення 51-01), який використовується позивачем, при виконанні Z-звіту автоматично обнульовує значення суми готівки у касі. В апараті відсутня технічна можливість автоматичного зберігання суми залишку при виконанні Z-звіту. У зв’язку з цим, якщо Х-звіт буде виконаний після Z-звіту, до початку наступного робочого дня, то показання суми залишку в касі будуть нульовими. При цьому даний касовий апарат внесений до Державного реєстру та дозволений до використання на території України (арк. справи 36).
При проведенні перевірки та прийнятті оскаржуваного рішення податковим органом не враховано та не досліджено вищезазначені обставини та особливості реєстратора розрахункових операцій, який використовує в своїй діяльності позивач, внаслідок чого зроблено передчасний та помилковий висновок про порушення позивачем пункту 13 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» щодо не забезпечення відповідності сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а тому рішення Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську від 14 жовтня 2009 року № 0002702340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2345,00 грн. за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, є протиправним та підлягає скасуванню.
Також є протиправним та підлягає скасуванню рішення Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську від 14 жовтня 2009 року № 0002712340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1250,00 грн. за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів на підставі абзацу третього частини першої статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» з таких підстав.
Пунктом 1.2 глави 1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, визначено, що книга обліку розрахункових операцій – це прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.
Відповідно до пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.
Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункових книжок оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій (даних розрахункової книжки).
Як вбачається з матеріалів справи, згідно розділу 1 «Фіскальні звітні чеки» книги обліку розрахункових операцій позивача, в ній в хронологічному порядку підклеєні Z-звіти денні, зокрема, за період з 22 червня по 25 червня 2009 року, проте у розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» запис за 25 червня 2009 року згідно Z-звіту денного № 1146 в сумі 250,00 грн. здійснений після запису за 30 червня 2009 року згідно Z-звіту денного № 1147 (арк. справи 28, 30, 31).
В даному випадку суд вважає за необхідне зазначити, що проведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій, щоденне друкування фіскальних звітних чеків та їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій, вже є свідченням того, що готівкові кошти оприбутковані, і їх рух відображено в фіскальній пам’яті реєстратора розрахункових операцій. При цьому, жодного факту непроведення готівкових коштів через реєстратор розрахункових операцій відповідачем не встановлено, а несвоєчасність запису в книзі обліку розрахункових операцій про облік готівкових коштів, не є доказом того, що ці готівкові кошти своєчасно не оприбутковувались.
Порядком реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 01 грудня 2000 року № 614 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 лютого 2001 року за № 106/5297, регламентовано, що використання книги обліку розрахункових операцій, зареєстрованої на реєстратор розрахункових операцій, передбачає (пункт 7.5 розділу 7):
- наявність книги обліку розрахункових операцій на місці проведення розрахунків, де встановлено реєстратор розрахункових операцій;
- підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги обліку розрахункових операцій;
- щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо;
- у разі виходу з ладу реєстратор розрахункових операцій чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій;
- ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення реєстратора розрахункових операцій у відповідному розділі книги обліку розрахункових операцій.
Аналіз наведених вище положень нормативно-правових актів дає змогу зробити суду висновок, що позивачем фактично порушено вимоги порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій, а не пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320.
Згідно з абзацом третім частини першої статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб’єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Враховуючи, що факт порушення позивачем пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, є недоведеним, тому підстав для застосування штрафних (фінансових) санкцій згідно абзацу третього частини першої статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» судом не вбачається.
Також суд вважає за необхідне зазначити, що жодним нормативно-правовим актом, у тому числі і Указом Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», не передбачено застосування штрафних санкцій до суб’єктів господарювання за порушення вимог Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01 грудня 2000 року № 614 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 лютого 2001 року за № 106/5297.
У задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську від 14 жовтня 2009 року № 0002702340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 340,00 грн. за невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку суд відмовляє, оскільки в позовній заяві та під час судового розгляду справи позивачем не заперечувались обставини щодо порушення ним вимог пункту 9 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (не забезпечено щоденне друкування на реєстраторі розрахункових операцій фіскальних звітних чеків – фіскальний звітний чек за 12 червня 2009 року роздрукований 15 червня 2009 року), а тому суд вважає їх такими, що визнаються сторонами і такими, що не доказуються перед судом.
Згідно з частиною 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено (частина 3 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України).
На підставі частини 3 статті 160 КАС України у судовому засіданні 24 лютого 2010 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Складення постанови у повному обсязі відкладено, про що згідно вимог частини 4 статті 167 КАС України повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частин постанови у судовому засіданні.
Керуючись статтями 2, 9, 10, 11, 17, 18, 71, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати рішення Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську від 14 жовтня 2009 року № 0002702340 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2345,00 грн. (дві тисячі триста сорок п’ять гривень нуль копійок) за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій.
Визнати протиправним та скасувати рішення Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську від 14 жовтня 2009 року № 0002712340 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1250,00 грн. (одна тисяча двісті п’ятдесят гривень нуль копійок) за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів.
В решті позовних вимог відмовити.
Стягнути з Державного бюджету України на користь закритого акціонерного товариства «Універмаг «Дитячий світ» (ідентифікаційний код 19064403, місцезнаходження: 91000, м. Луганськ, вул. Челюскінців, буд. 1-А) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 01 грн. 70 коп. (одна гривня сімдесят копійок).
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано у встановлений КАС України строк. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у встановлений КАС України строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.
Про апеляційне оскарження спочатку подається заява. Обґрунтування мотивів оскарження і вимоги до суду апеляційної інстанції викладаються в апеляційній скарзі.
Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Постанова складена у повному обсязі 01 березня 2010 року.
Суддя Т.І. Чернявська