ЛУГАНСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
м. Луганськ, вул. Коцюбинського, 2
____________________________________________________________________________________П О С Т А Н О В А
Іменем України
14.08.2006 року Справа № 9/203пн-ад
Луганський апеляційний господарський суд колегією суддів у складі:
головуючого судді Іноземцевої Л.В.
суддів Перлов Д.Ю.
Якушенко Р.Є.
Склад судової колегії змінено розпорядженням першого заступника голови Луганського апеляційного господарського суду від 11.08.06
при секретарі Мартинцевій Н.М.
за участю представників сторін:
від позивача - Мельникова А.Ф., дов. № 75 від 01.02.06, представник по
довіреності;
від відповідача - Жадан О.О., дов. № 15955/10 від 29.12.05, державний
податковий інспектор юридичного відділу
Розглянув
апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Лисичанську
Луганської області
на постанову
господарського суду Луганської області
від 16.05.06
у справі № 9/203пн-ад (суддя Ворожцов А.Г.)
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю
„Тітан ЛТД”, м.Лисичанськ
до відповідача Державної податкової інспекції у м.Лисичанську
Луганської області
про спонукання виконати певні дії
Постановою господарського суду Луганської області від 16.05.2006 у справі № 9/203пн-ад (суддя Ворожцов А.Г.) задоволений позов Товариства з обмеженою відповідальністю „Тітан ЛТД”, м.Лисичанськ, до Державної податкової інспекції у м.Лисичанську Луганської області, зобов”язано Державну податкову інспекцію у м.Лисичанську:
- внести зміни до облікової картки Товариства з обмеженою відповідальністю „Тітан ЛТД”, зменшивши суму нарахувань зі сплати вартості торгових патентів за 2004 рік, перший та другий квартали 2005 року на суму 33520 грн. 06 коп. та пені на суму 273 грн. 62 коп.;
Суддя –доповідач
Іноземцева Л.В.
- здійснити нарахування переплати Товариству з обмеженою відповідальністю „Тітан ЛТД” за торгові патенти за 2004 рік у сумі 17770 грн. 06 коп. та у першому і другому кварталі 2005 року у сумі 15750 грн. в оплату торговельних патентів за третій і четвертий квартали 2006 року; стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю „Тітан ЛТД” судові витрати у сумі 85 грн. 00 коп.
Постанова суду з посиланням на статті 5, 15 Закону України від 23.03.96 № 98/96-ВР „Про патентування деяких видів підприємницької діяльності”, статтю 1, частину 2 статті 7, статтю 9, пункт 19 статті 14 Закону України від 25.06.91 № 1251-ХІІ „Про систему оподаткування”, частину 3 статті 27 Бюджетного кодексу України, Інструкцію про порядок ведення органами Державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов”язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів” у редакції наказу ДПА України від 03.09.2001 № 342 мотивована тим, що збільшення вартості торгового патенту на надання послуг у сфері грального бізнесу Законом України „Про Державний бюджет України на 2004 рік” та Законом України „Про Державний бюджет України на 2005 рік” суперечить правилам статті 1, частині 2 статті 7 Закону України „Про систему оподаткування” і частині 3 статті 27 Бюджетного кодексу України, а також доведеністю матеріалами справи суми переплати за придбання торгових патентів на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу за 2004 рік, 1 і 2 квартал 2005 року у розмірі 33520 грн. 06 коп.
Державна податкова інспекція у м.Лисичанську Луганської області (ДПІ у м.Лисичанську) –відповідач у справі не погодилась з постановою суду і подала апеляційну скаргу, в якій просить постанову господарського суду скасувати через неповне з”ясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального права та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги заявник вказує на те, що Закон України „Про патентування деяких видів підприємницької діяльності” не є Законом з оподаткування, а тому посилання на пункт 7 статті 1 Закону України „Про систему оподаткування” щодо терміну внесення змін до Законів України про оподаткування, не є правомірним; торговий патент, який є державним свідоцтвом, що засвідчує право суб”єкта підприємницької діяльності чи його структурного (відокремленого) підрозділу займатися відповідною діяльністю, не може бути об”єктом оподаткування; збільшення вартості торгових патентів не впливає на видаткову та доходну частини бюджету, а є механізмом розподілу податку на прибуток між державним та місцевими бюджетами.
Судом не врахований обов”язок позивача сплачувати збільшену вартість торгових патентів, оскільки попередня оплата вартості торгових патентів за весь термін дії торгового патенту ним не здійснена, оплата за торгові патенти провадиться ним щоквартально, у зв”язку з чим на нього не розповсюджується пільга, яка передбачена частиною 5 статті 3 Закону України „Про патентування деяких видів підприємницької діяльності”, щодо звільнення від обов”язків додаткового внесення вартості торгового патенту в разі, якщо прийнятими після цього актами законодавства збільшується його вартість.
Товариство з обмеженою відповідальністю “Тітан ЛТД” (ТОВ „Тітан ЛТД”) - позивач у справі проти доводів апеляційної скарги заперечує, вважає їх необгрунтованими та просить постанову господарського суду залишити без змін, апеляційну скаргу –без задоволення.
Заслухавши доповідь судді –доповідача, доводи і пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, перевіривши повноту з'ясування місцевим судом обставин справи, апеляційний господарський суд
встановив:
ТОВ „Тітан ЛТД” –позивач у справі у якості суб’єкта підприємницької діяльності зареєстроване виконавчим комітетом Лисичанської міської ради 07.06.94, внесене в ЄДРПОУ з ідентифікаційним кодом 21784342, перебуває на податковому обліку ДПІ у м. Лисичанську (а. с. 44 –60).
Одним з видів підприємницької діяльності згідно статуту позивача є надання послуг у сфері грального бізнесу –експлуатація гральних автоматів з грошовим або майновим виграшем.
Позивач здійснює підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу на території Луганської області і має установи з надання гральних послуг на території м. Лисичанська.
Протягом 2004 року позивачем придбано в ДПІ у м.Лисичанську 15 торгових патентів на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу на території м.Лисичанська, у тому числі:
- строком дії з 03.08.04 по 31.07.09 –п”ять патентів (№№ 289197, 289198, 289199, 289200, 289301);
- строком дії з 27.08.04 по 30.06.09 –чотири патенти (№№ 289305, 289315, 289316, 289317);
- строком дії з 03.09.04 по 30.06.09 –чотири патенти (№№ 289323, 289324, 289325, 289326);
- строком дії з 06.10.04 по 30.09.09 –один патент (№ 289337);
- строком дії з 12.10.04 по 30.09.09 –один патент (№ 289340).
Оплата торгових патентів при їх придбанні здійснювалась позивачем із вартості 2800 грн. за рік, встановленою Законом України від 27.11.03 № 1344 –І\/ „Про Державний бюджет України на 2004 рік” (а. с. 12 - 26).
Податковим органом у 2004 році в картці особового рахунку позивача платежі за патенти нараховувались з вартості одного патенту –2800 грн. за рік.
Так, згідно картки особового рахунку за 2004 рік податковим органом нараховано всього 35540 грн. 17 коп., сплачено позивачем –35541 грн. 00 коп., переплата склала 0 грн. 83 коп.
У 2005 році податковим органом в картці особового рахунку позивача за патенти нараховувались платежі виходячи з вартості 4200 грн. на рік за один патент відповідно до Закону України від 01.02.05 № 2392 –І\/ „Про Державний бюджет України на 2005 рік”, яким збільшена вартість патентів на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу до 4200 грн.
Згідно картки особового рахунку за 2005 рік податковим органом нараховано всього 68250 грн. 00 коп., сплачено позивачем –63029 грн. 00 коп., недоїмка склала 5329 грн. 77 коп., нараховано пені –273 грн. 62 коп., зменшено пені на 110 грн. 19 коп., залишок пені –163 грн. 43 коп. (а. с. 65 - 80).
17.06.05 позивач надіслав на адресу відповідача лист, в якому просив вирішити питання про зарахування суми 5252 грн., перерахованої за торгові патенти в сфері грального бізнесу платіжним дорученням № 58 від 30.03.05 в рахунок оплати патентів за 3-й квартал 2005 року, оскільки платіжним дорученням від 13.12.04 № 145 він повністю проплатив авансовий платіж в сумі 10500 грн. 00 коп. за 15 торгових патентів для здійснення діяльності у 1-му кварталі 2005 року виходячи з вартості 2800 грн. за один патент (700 грн. 00 коп. в квартал), що існувала станом на 15.12.04 (а. с. 63 - 64).
17.03.06 позивач подав до відповідача у господарський суд Луганської області позов з вимогою зобов”язати ДПІ у м.Лисичанську:
- внести зміни до облікової картки ТОВ „Тітан ЛТД”, зменшивши суму нарахувань зі сплати вартості торгових патентів за 2004 рік , 1 та 2 квартали 2005 року на суму 33520 грн. 06 коп. та пені на суму 273 грн. 62 коп.;
- здійснити нарахування переплати ТОВ „Тітан ЛТД” за торгові патенти за 2004 рік у сумі 17770 грн. 06 коп., у 1-му та 2-му кварталі 2005 року у сумі 15750 грн. в оплату торгових патентів за 3-й і 4-й квартали 2006 року.
Постановою господарського суду Луганської області від 16.05.06 позов задоволено (а. с. 120 - 121).
Перевіривши матеріали справи, правильність їх юридичної оцінки та застосування місцевим господарським судом норм законодавства, апеляційний суд дійшов висновку, що постанова господарського суду підлягає частковому скасуванню з огляду на наступне.
Як свідчать матеріали справи, встановлено судом першої інстанції, визнається сторонами по справі, даний спір виник виключно внаслідок розбіжностей між податковим органом і позивачем щодо розміру вартості торгового патенту на надання послуг у сфері грального бізнесу, що підлягає сплаті у 3-му та 4-му кварталах 2004 року, 1-му та 2-му кварталах 2005 року. Спір між сторонами щодо фактично сплачених сум в оплату торгових патентів, платіжних документів, пред’явлених в їх оплату, відсутній.
Відповідно до статті 5 Закону України „Про патентування деяких видів підприємницької діяльності” № 98/96-ВР від 23.03.96 (далі по тексту –Закон про патентування) в редакції станом на 15.12.03, патентуванню підлягають операції з надання послуг у сфері грального бізнесу, які здійснюються суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відокремленими) підрозділами.
Вартість торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу встановлюється у фіксованому розмірі (за рік) для використання грального автомата з грошовим або майновим виграшем -1400 гривень.
Термін дії торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу становить 60 календарних місяців.
Оплата вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу провадиться щоквартально до 15 числа місяця, що передує зві тному кварталу.
Під час придбання торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфе рі грального бізнесу суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату у розмірі вартості торгового патенту за 3 місяці. На суму, сплачену під час придбання торгового па тенту, зменшується розмір плати за торговий патент, яка підлягає внесенню в останній квар тал його дії.
Суб”єкт підприємницької діяльності може здійснити попередню оплату вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу за весь термін дії торгового патенту. При цьому суб”єкт підприємницької діяльності звільняється від зобов”язань додаткового внесення вартості торгового патенту в разі, якщо прийнятими після цього актами законодавства збільшується його вартість.
Статтею 57 Закону України від 27.11.03 № 1344-І\/ „Про Державний бюджет України на 2004 рік” встановлено, що у 2004 році збільшується вартість торгового патенту на надання послуг у сфері грального бізнесу. Встановлені частиною третьою статті 5 Закону про патентування стосовно вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу цифри “1400” замінити цифрами “2800”.
Згідно статті 111 Закону України „Про Державний бюджет України на 2004 рік” він вводиться в дію з 01.01.04 і діє протягом бюджетного року.
Статтею 47 Закону України від 23.12.04 № 2285-І\/ „Про Державний бюджет України на 2005 рік” встановлено, що у 2005 році збільшується вартість торгового патенту на надання послуг у сфері грального бізнесу. Встановлені частиною третьою статті 5 Закону про патентування стосовно вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу цифри “1400” замінити цифрами “4200”.
Згідно статті 110 Закону України „Про Державний бюджет України на 2005 рік” він вводиться в дію з 01.01.05 і діє протягом бюджетного року.
Як свідчать матеріали справи позивач придбавав патенти на право здійснення діяльності у сфері грального бізнесу в 3 та 4 кварталах 2004 року, вартість торгових патентів на дату їх придбання була установлена в сумі 2800 грн. на рік і саме з цієї вартості позивачем здійснювалась оплата патентів, тому суд першої інстанції неправомірно задовольнив позовні вимоги щодо визнання переплати за торгові патенти за 2004 рік в сумі 17770 грн. 06 коп. взявши за основу вартість патенту –1400 грн. на рік.
Посилання суду на Закон України „Про систему оподаткування”, яким встановлено, що зміни і доповнення до цього Закону, інших законів України про оподаткування стосовно надання пільг, зміни податків, зборів (обов’язкових платежів), механізму їх сплати вносяться до цього Закону, інших законів України про оподаткування не пізніше, ніж за шість місяців до початку нового бюджетного року і не можуть запроваджуватися Законом України про Державний бюджет України на відповідний рік у даному випадку є необґрунтованим, оскільки Закон про патентування не є законом з питань оподаткування.
Закон про патентування визначає порядок патентування торговельної діяльності за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток, діяльності у сфері торгівлі іноземною валютою, діяльності з надання послуг у сфері грального бізнесу та побутових послуг, що проводиться суб”єктами підприємницької діяльності.
Закон про патентування не виключає можливість наступного збільшення вартості торгових патентів і звільняє від обов”язку додаткового внесення вартості торгового патенту, в разі збільшення його вартості, лише тих суб”єктів підприємницької діяльності, які попередньо оплатили вартість торгового патенту за весь термін дії патенту.
Оскільки позивач при придбанні торгових патентів оплату вартості за весь термін їх дії не здійснював, то у нього не виникає право на звільнення від обов”язків додаткового внесення вартості торгових патентів в разі, якщо прийнятими після цього актами законодавства збільшується їх вартість.
За таких обставин обґрунтованими є доводи апеляційної скарги щодо неправильного застосування судом чинного законодавства при визначенні вартості торгових патентів на 3-й та 4-й квартали 2004 року та 2-й квартал 2005 року, суд апеляційної інстанції визнає правомірним ведення податковим органом особового рахунку позивача з вартості торгового патенту у 3 та 4 кварталах 2004 року –2800 грн. (700 грн. в квартал), а 2 квартал 2005 року –4200 грн. (1050 грн. в квартал).
В той же час неправомірними є доводи апеляційної скарги щодо оплати вартості торгових патентів для здійснення діяльності у 1-му кварталі 2005 року виходячи з вартості патенту 4200 грн. 00 коп., що запроваджена Законом України „Про Державний бюджет України на 2005 рік” з таких підстав.
Позивач у 2004 році мав 15 діючих торгових патентів. Відповідно до частини 5 статті 5 Закону про патентування для здійснення діяльності з надання послуг у сфері грального бізнесу у 1-му кварталі 2005 року він повинен був оплатити вартість патентів до 15.12.04, що і було зроблено позивачем виходячи з діючої вартості торгового патенту – 2800 грн.
Вартість торгового патенту до 4200 грн. збільшена Законом України „Про Державний бюджет України на 2005 рік”, закон набрав чинності з 01.01.05 і не має зворотної дії у часі.
Обов’язок позивача по сплаті вартості торгових патентів за 1 квартал 2005 року припинився 13.12.04 у зв’язку із сплатою у встановлений Законом про патентування строк і в установленому законом розмірі.
Таким чином по особовому рахунку позивача повинна обліковуватися переплата в сумі 5250 грн. 00 коп. (15 х 350) за 1-й квартал 2005 року, оскільки податковий орган неправомірно здійснив переросподіл платежів і перерахував суму, що підлягала сплаті для здійснення діяльності у сфері грального бізнесу в 1-му кварталі 2005 року виходячи з вартості торгового патенту 4200 грн. 00 коп. (1050 грн. в квартал), яка запроваджена лише з 01.01.05.
Враховуючи викладене апеляційна скарга ДПІ у м.Лисичанську підлягає частковому задоволенню, а постанова господарського суду скасуванню з прийняттям нового рішення про часткове задоволення позовних вимог.
Відповідно до статті 94 КАС України судовий збір пропорційно розміру задоволених позовних вимог в сумі 1 грн. 70 коп. слід повернути позивачу з Державного бюджету України.
Зайво сплачена позивачем при подачі позову сума судового збору може бути повернута позивачу за його заявою відповідно до статті 89 КАС України.
Результати апеляційного провадження оголошені в судовому засіданні.
Керуючись ст. ст. 195, 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, п. 3, 4 ст. 202, ч. 2 ст. 205, ст. 207 п. 6, 7 Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, Луганський апеляційний господарський суд,
п о с т а н о в и в :
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Лисичанську Луганської області на постанову господарського суду Луганської області від 16.05.06 у справі № 9/203пн-ад задовольнити частково.
Постанову господарського суду Луганської області від 16.05.06 у справі № 9/203пн-ад скасувати.
Позов задовольнити частково.
Зобов”язати Державну податкову інспекцію у м.Лисичанську внести зміни до облікової картки ТОВ „Тітан ЛТД”, код 21784342, 93100, Луганська область, м.Лисичанськ, вул.Чекістів, б. 3, кв. 17 зменшивши суму нарахувань зі сплати вартості торгових патентів за перший квартал 2005 року на суму 5252 грн. 00 коп. та пені на суму 273 грн. 62 коп.
Зобов”язати Державну податкову інспекцію у м.Лисичанську здійснити зарахування переплати ТОВ „Тітан ЛТД”, код 21784342, 93100, Луганська область, м.Лисичанськ, вул.Чекістів, б. 3, кв. 17 за торгові патенти у першому кварталі 2005 року у сумі 5252 грн. 00 коп. в оплату торгових патентів за третій квартал 2006 року.
У решті позову відмовити.
Повернути з Державного бюджету України з поточного рахунку 31111095600006, МФО 804013, ОКПО 24046582, одержувач –Відділення Державного казначейства у Ленінському районі м.Луганська, банк –Управління Державного казначейства в Луганській області, код бюджетної класифікації 22090200 на користь позивача ТОВ „Тітан ЛТД”, код 21784342, 93100, Луганська область, м.Лисичанськ, вул.Чекістів, б. 3, кв. 17 на рахунок 2600830140111 в АКБ „Промінвестбанк” м.Лисичанська, МФО 304416, судовий збір в сумі 1 грн. 70 коп.
Виконавчий лист доручити видати господарському суду Луганської області.
Постанова апеляційного господарського суду набирає законної сили з дня проголошення.
Постанова може бути оскаржена у касаційному порядку у місячний строк до Вищого адміністративного суду України.
Повний текст постанови складено 18.08.06.
Головуючий суддя Іноземцеві Д.В.
Суддя Лазненко Л.Л.
Суддя Якушенко Р.Є.